Как заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль если убыток

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль если убыток». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

При заполнении декларации по налогу на прибыль в 2023 году компании могут столкнуться с ситуацией, когда налоговая требует предоставить документы для подтверждения убытков. Но возникает вопрос: имеет ли право налоговая требовать такие документы и какие документы могут быть требуемыми?

Что будет, если пояснения не покажутся налоговикам убедительными

Когда предприятие представляет пояснения по убыткам в своей декларации по налогу на прибыль, не всегда ее аргументы могут показаться убедительными налоговым органам. В таких случаях могут возникнуть следующие последствия:

1. Увеличение налоговой проверки. Если пояснения не убедят налоговиков, они могут решить провести более детальную проверку финансовой отчетности и деятельности предприятия.
2. Наложение пенальти и штрафов. Если налоговые органы считают, что представленные пояснения недостаточно обоснованные, они могут наложить штраф в размере 20% от уплачиваемой суммы налога.
3. Пересмотр налогового решения. В случае отклонения пояснений, налоговое решение по налогу на прибыль может быть пересмотрено и исправлено налоговым органом.
4. Судебное разбирательство. Если налоговые органы не согласны с пояснениями и предприятие не согласно с налоговым решением, то дело может быть передано в судебные органы, где будет проведено судебное разбирательство.

Поэтому, очень важно представить в декларации по налогу на прибыль понятные и аргументированные пояснения к убыткам, чтобы избежать возможных негативных последствий со стороны налоговых органов.

Штрафы за отчётность по налогу на прибыль

Налогоплательщика оштрафуют за просрочку и нарушение способа сдачи декларации по налогу на прибыль.

Размер штрафа за несвоевременную сдачу годовой декларации зависит от того, когда заплатили налог (п. 1 ст. 119 НК РФ):

• Если налог заплатили с опозданием, назначат штраф в 5% от суммы неуплаченного налога. Эти 5% начисляют за каждый полный и неполный месяц просрочки начиная с даты, когда нужно сдать декларацию по налогу на прибыль. Штраф не может быть больше 30% от недоимки и меньше 1 000 рублей.
• Если весь налог по декларации заплатили вовремя, но просрочили сдачу отчёта, оштрафуют на 1 000 рублей (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ №57 от 30.07.2013, письмо Минфина №03-02-08/47033 от 14.08.2015).

Чем грозит убыток в декларации по налогу на прибыль

Первыми, кто отреагируют на отраженный в бухгалтерской и налоговой отчетностях убыток, станут руководство компании и ее учредители. Кроме того, задекларированный убыток является негативным сигналом для налоговых органов, контрагентов, кредиторов и инвесторов.

Чем же грозит задекларированный убыток:

1. Выездная налоговая проверка. Убытки, отраженные в отчетности на протяжении нескольких последовательных налоговых периодов – прямой повод для визита представителей контролирующих органов.
2. Отказ в кредитах и инвестициях. При принятии решения о выдаче кредита представители банка изучают все финансовые показатели организации, особенно ее рентабельность, активы и платежеспособность. Убыточная отчетность резко увеличивает риск получения отказа в выдаче кредита. Привлечь в подобной ситуации нового инвестора будет еще сложнее, т.к. вложение собственных средств в убыточные компании несет за собой повышенные риски.
3. Сложности при участии в тендерах. Для участия в тендере заказчик, в числе прочих документов, запрашивает справку об отсутствии задолженности (в т.ч. перед бюджетом) и финансовую отчетность. Бесспорно, при равных предложениях выигрыш окажется на стороне безубыточной компании.
4. Отношения с партнерами. Даже контрагент, который давно вел дела с вашей организацией, узнав об убыточном результате за налоговый период, может отказаться от заключения новых сделок или пролонгации действующих контрактов из опасения, что организация, несущая убытки, окажется неспособной выполнить свои обязательства.

Изменения отчетности на 2023 год

Новая декларация содержит несколько отличий от старой формы, в частности:

1. В разделе А Листа 03 добавлена строка для отражения начисленных международным холдинговым компаниям дивидендов, налоги с которых исчислены по ставке 5%.

1. Штрих-коды в бланке для заполнения изменились.

1. Изменены коды видов дохода, указываемые в Листе 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации». Перечень кодов не только перенумерован, но также дополнен новыми кодами в целом.

Общий порядок представления декларации по налогу на прибыль

Приведем его в виде таблицы.

Показатель	Значение
Налоговый период	Календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ)
Отчетные периоды	I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ)
Форма и формат представления декларации, а также порядок ее заполнения	Утверждены Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@
Срок представления	По итогам отчетного периода – по общему правилу не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода; налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, – не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 3 ст. 289 НК РФ). По итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ)

Учитываем убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде

Покажем, как отражают прошлогоднюю сумму убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный налоговый период, — не как потери, переносимые на будущее. В декларации заполните строки 300 и 301 приложения № 2 к листу 02. Обязательно покажите потери в общей сумме внереализационных расходов — в строке 040 листа 02 (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, п. 5.2 Порядка заполнения).

Приведем пример.

В 1-м квартале 2023 г. компания вернула покупателю средства, уплаченные за некачественный товар, в размере 5000 рублей. Других внереализационных расходов за отчетный квартал у организации нет. В декларации по налогу на прибыль за 1-й квартал потери показывают так:

• в строке 300 приложения № 2 к листу 02 — 5000 рублей;
• в строке 301 приложения № 2 к листу 02 — 5000 рублей;
• в строке 040 листа 02 — 5000 рублей.

Убытки в налоговой отчетности

При формировании отчетности нередко выявляется, что совокупные суммы поступлений по всем видам деятельности не покрыли общих затрат. В таком случае бухгалтер отражает полученные потери в годовой бухгалтерской отчетности. А вот налоговый убыток в декларации по налогу на прибыль вызывает определенное беспокойство. Почему?

Получение отрицательного результата деятельности компании и отражение его в отчетности налоговым законодательством не запрещены. Такой результат признается налоговым убытком. Но налоговики относятся к отрицательным результатам с недоверием. Иными словами, инспекторы ФНС считают, что в такой ситуации происходит умышленное занижение налоговой базы, сокрытие выручки, искусственное увеличение затрат либо применение незаконных схем и методов вывода денег. Чтобы свести их подозрения и претензии к минимуму, следует понимать, как отразить убыток и как списать убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль в 2022 году по правилам НПА. И как объяснить его налоговикам, которые потребуют таких объяснений в любом случае.

Правила оформления декларации по налогу на прибыль с убытками

Отрицательный результат в отчетности отражают, если он получен:

за любой период в течение года;

в прошлые периоды, если он не перекрыт.

Для каждой ситуации существуют правила. Действующая в I квартале 2022 года форма декларации по налогу на прибыль и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@, с учетом изменений от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869. Разберем, как в декларации по налогу на прибыль отражаются убытки текущего года — в листе 02 «Расчет налога».

Для этого применяем формулу:

строка 060 = строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050.

Общая сумма убытка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций за отчетный (налоговый) период отражается по строке 060 листа 02 со знаком «минус». Ее корректируют на доходы, исключаемые из прибыли, и другие показатели по формуле:

строка 060 — строка 070 — строка 080 — строка 400 приложения № 2 к листу 02 + 100 листа 05 + строка 530 листа 06.

Итоговый показатель налоговой базы отражается по строке 100 листа 02 декларации. Одновременно заполняются приложения к листу 2.

Сумма авансовых платежей, начисленных за отчетный (налоговый) период 2022 года, отражается по строке 210 листа 02. Если результат работы за I квартал и за полугодие получился убыточным, то по строке 210 в декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2022 года ставится прочерк, поскольку авансовый платеж за I и II квартал не начислялись.

В строке 100 декларации указывается убыток прошлых лет в декларации по налогу на прибыль, если он есть. Дополнительно заполняется приложение № 4 к листу 2. В нем указывают год образования отрицательного результата и его остаток.

Напомним, что с 01.01.2017 по 31.12.2021 убытки прошлых лет могут уменьшать налоговую базу текущего периода не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ это 50-процентное ограничение по размеру переносимых убытков продлили до 2024 года.

Важно!

Приложение № 4 заполняют только в декларации за год и за I квартал отчетного периода, за остальные периоды его не сдают.

Если у организации есть обособленные подразделения, то встает вопрос, нужно ли сдавать декларацию по налогу на прибыль за филиал при убытке текущего года.

В соответствии с порядком определения налоговой базы, предусмотренным ст. 315 НК РФ, и порядком уплаты налога и авансовых платежей, установленным п. 1, 2 ст. 288 НК РФ, налоговая база по налогу на прибыль определяется в целом по организации без выделения прибыли (убытка), полученной обособленным подразделением (за исключением тех, которые являются обслуживающими производствами и хозяйствами, в отношении которых применяются нормы ст. 275.1 НК РФ).

Если компания реализовала основные средства, земельные участки, товары (работы, услуги, имущественные права), уступила право требования либо получила доходы от передачи имущества в доверительное управление, заполняется приложение № 3 к листу 02.

Если вы продали амортизируемое ОС, то в декларации по налогу на прибыль убыток от реализации основных средств отражается в приложении № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за период, в котором продали ОС (ст. 323 НК РФ, п. 8.1 порядка заполнения):

в строке 010 укажите количество амортизируемых ОС, которые были проданы в этом периоде;

в строке 020 отдельно проставьте количество ОС, убыточно проданных в этом периоде;

в строке 040 отразите остаточную стоимость ОС и расходы, связанные с их продажей;

в строке 060 проставьте сумму убытка от продажи ОС (без учета ОС, проданных с прибылью).

Также показатель убыточной продажи включается в итоговую строку 360 приложения № 3 к листу 02 и отражается по строке 050 листа 02 (п. 5.2, 8.8 порядка заполнения).

За периоды, в которых вы признаете убыточные продажи амортизируемого ОС, отражайте по строке 100 приложения № 2 к листу 02 суммы, соответствующие этим периодам (п. 7.7 порядка заполнения).

Отрицательный результат, полученный в результате уступки права требования, в декларации показывается в следующем порядке:

если получен убыток от реализации права требования по истечении срока, отражение в декларации по налогу на прибыль происходит в полной сумме (п. 2 ст. 279 НК РФ);

если требование уступлено до наступления срока платежа, то в пределах норматива (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Нужно ли прятать убытки в декларации

Большинство бухгалтеров и руководителей компаний, обнаружив отрицательный результат в учете, решают его скрыть, так как способов, как убрать убыток в декларации по налогу на прибыль, довольно много. Например, уменьшить базу расходов отчетного периода либо перенести часть затрат на будущие периоды. Но эти методы «выравнивания» не являются эффективными и имеют ряд недостатков. Разберем ключевые проблемы:

увеличение разрыва между данными налогового и бухгалтерского учетов, что отрицательно сказывается на учете в целом. Кроме того, вследствие разрыва данных учетов возникает постоянная разница, которая, в свою очередь, образует постоянное налоговое обязательство;

увеличение налоговой нагрузки на экономический субъект. Иными словами, занижая базу расходов и скрывая потери, компания утрачивает возможность снизить базы по ННП в будущих отчетных периодах. То есть при расчете налога на прибыль убытки прошлых лет в налоге на прибыль снизят размер налогового обязательства перед бюджетом. Но только при условии, что отрицательные финансовые результаты прошлых периодов были отражены в налоговой отчетности;

при переносе некоторых видов затрат (поступлений) на будущие периоды придется корректировать и базу для расчета налога на добавленную стоимость и других налоговых обязательств. Причем при переносе нормируемых затрат довольно сложно предусмотреть лимиты будущих лет.

Также на практике возможна ситуация, когда организация получает убыток за 9 месяцев в налоге на прибыль и решает его скрыть, не учитывая часть расходов того периода, например, арендные платежи. Соответственно, в декларации показали прибыль, оплатили авансовые платежи.

По итогам работы за год получили прибыль. Встает вопрос: списываются ли эти расходы по итогу года?

Неотражение этих расходов в декларации за 9 месяцев расценивается как искажение налоговой базы отчетного периода, которое привело к излишней уплате авансовых платежей по налогу на прибыль.

Пункт 1 ст. 54 НК РФ дает возможность провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в том числе в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Следовательно, такая ошибка исправляется в периоде ее обнаружения с включением затрат на аренду офиса в годовые расходы.

Для исправления ошибки сумму неучтенных расходов надо отразить в приложении № 2 к листу 02 строки 400 декларации по налогу на прибыль за год.

Перед тем как заниматься искусственным изменением финансовых результатов, следует вспомнить, что будет, если показать убыток в декларации по налогу на прибыль за год: последствия не приведут к действиям налоговиков. Налоговая декларация по ННП с отрицательным финансовым результатом не является достаточным основанием для инициации выездной проверки ФНС. Но при проверке законности действий налогоплательщика сотрудники ФНС требуют предоставить объяснения к декларации либо инициируют специальную комиссионную проверку.

Какой КБК в декларации по налогу на прибыль

В связи с введением с 2023 единого налогового платежа (ЕНП) многие компании путались, какие именно КБК нужно указывать при заполнении декларации по налогу на прибыль – единый КБК для ЕНП или предназначенный только для налога на прибыль.

Так вот: вообще в отчетности ставят не КБК ЕНП, а конкретные КБК, соответствующие тому или иному налогу.

Поэтому по общему правилу в подразделах 1.1 и 1.2 декларации по налогу на прибыль нужно указать следующие КБК:

КБК	ГДЕ УКАЗЫВАЮТ В ДЕКЛАРАЦИИ
18210101011011000110	Строка 030 подраздела 1.1 раздела 1 Строка 110 подраздела 1.2 раздела 1
18210101012021000110	Строка 060 подраздела 1.1 раздела 1 Строка 210 подраздела 1.2 раздела 1

Как заполнить и формулы в помощь

При ежеквартальных авансах в подразд. 1.1:

Строка 040 (сумма к доплате в федеральный бюджет по итогам 9 месяцев) = Строка 270 Листа 02 Строка 070 (сумма к доплате в бюджет субъекта РФ по итогам 9 мес.) = Строка 271 Листа 02 Строка 050 (сумма к уменьшению в федеральный бюджет по итогам 9 мес.) = Строка 280 Листа 02 Строка 080 (сумма к уменьшению в бюджет субъекта РФ по итогам 9 мес.) = Строка 281 Листа 02

В Лист 02 перенесите итоговые суммы всех доходов, расходов и убытков из приложений декларации.

Заполнение декларации

Оптимально заполнять листы декларации в такой последовательности:

Титульный лист

↓

Приложения № 1 и 2 к Листу 02

↓

Лист 02

↓

Подраздел 1.1 Раздела 1

Как правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль при убытке: шаг за шагом

Заполнение декларации по налогу на прибыль при убытке может быть сложной задачей, но с помощью данной инструкции вы сможете справиться с ней легко и без ошибок. Все необходимые шаги и детали процесса указаны ниже:

1. Подготовьте все необходимые документы. Это включает финансовую отчетность, документы о расходах и доходах, а также другие документы, подтверждающие убыток.
2. Откройте декларацию по налогу на прибыль. Обратите внимание на версию формы и проверьте, что у вас есть последняя версия.
3. Заполните информацию о предприятии. Введите наименование, адрес, ОГРН, ИНН и другие данные, которые требуются.
4. Перейдите к разделу «Доходы». Укажите все источники дохода за отчетный период.
5. Перейдите к разделу «Расходы». Укажите все расходы, которые были понесены за отчетный период. Это может включать расходы на оплату труда, аренду помещений, коммунальные услуги и другие затраты.
6. Укажите информацию об убытке. Перейдите к соответствующему разделу и укажите необходимые данные о величине убытка.
7. Рассчитайте налоговую базу. Налоговая база рассчитывается путем вычитания убытка из суммы доходов и уменьшения налоговых вычетов.
8. Рассчитайте сумму налога. Сумма налога рассчитывается на основе налоговой базы и ставки налога на прибыль.
9. Заполните остальные разделы декларации. Укажите все необходимые данные о налоговом агенте, отвечающем за заполнение декларации.
10. Проверьте итоговую декларацию. Перед отправкой декларации убедитесь в правильности заполнения всех разделов.
11. Подпишите и отправьте декларацию. Подпишите декларацию электронной подписью, сохраните копию для себя и отправьте в налоговый орган.

Следуя этой подробной инструкции, вы сможете заполнить декларацию по налогу на прибыль при убытке без проблем. Не забывайте о возможности обратиться за помощью к специалистам, если у вас возникнут трудности при заполнении декларации.

Похожие записи:

• Льготы инвалидам 1 группы в 2023 году
• Скидки для студентов на Сапсан
• Как уволить декретницу при ликвидации предприятия и соблюсти процедуру