06.09.2023

Синтетический учет поступления и выбытия основных средств

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Синтетический учет поступления и выбытия основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Синтетический учет основных средств в бюджетных учреждениях

2. Переоценка основных средств

3. Источники поступления основных средств на предприятии

4. Ответы по результатам тестирования для программированного контроля

5. Рубрика «Вопрос – ответ»

6. Первичные документы – основания для учета вводимых основных фондов

7. Синтетический учет поступления основных средств

8. Особенности регистраций в инвентарных картах

9. Учет поступления основных средств

10. Синтетический учет: что это и как вести

Активы принимаются на баланс в случае покупки, воспроизведения, передачи от учредителей, других лиц. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств оформляется по группам. Каждому объекту присваивается инверторный номер. Он может обозначаться креплением металлического жетона или нанесением краски на объект.

Организация аналитического и синтетического учета основных средств проводится в зависимости от условий договора. Объект может находиться на балансе у лизингодателя или лизингополучателя. В первом случае лизингополучатель по акту передачи ОС учитывает его на счете 001. После прекращения действия договора имущество подлежит возврату арендатору. В БУ проводятся записи: КТ001.

Если право собственности лизингополучателю переходит без доплаты, то в БУ делается запись ДТ01 КТ02 (на стоимость выплаченных платежей). Если имеет место оплата, то делаются такие записи:

ДТ08 КТ60 — сумма, подлежащая доплате.
ДТ01 КТ08 — увеличена балансовая стоимость объекта.

Если по условиям договора объект находится на балансе арендатора, в БУ формируются такие проводки:

ДТ08 КТ60 — на общую стоимость имущества.
ДТ19 КТ60 —НДС.
ДТ01 КТ08 — оприходование объекта.

После завершения срока действия договора право на объект лизинга переходит к получателю: ДТ01 КТ01.

Синтетический учет основных средств в бюджетных учреждениях

В госорганизациях под ОС понимаются активы со сроком использования более года, которые предназначены для оперативного управления, выполнения работ. Это могут быть как обособленные объекты, выполняющие отдельные функции (предметы мебели), так и комплекс оборудования со всеми принадлежностями, библиотечный фонд. При этом стоимость объектов значения не имеет.

Как и на предприятии, в госоргаизации на каждый объект оформляется инвентарная карточка с подробным описанием параметров оборудования. Срок использования ОС определяется на основании:

информации из законодательных актов РФ;
рекомендаций производителей, указанных в технической документации к оборудованию;
ожидаемого износа, в зависимости от особенностей использования;
гарантийного срока.

В случае проведения достройки или реконструкции срок использования увеличивается.

Синтетический учет основных средств осуществляется по объектам. Каждому из них выделяется инвентарный номер. Если ОС состоит из нескольких частей, выполняющих разные функции и имеющих отличные сроки использования, то каждому элементу присваивается уникальный номер. Исключения составляют объекты стоимостью до трех тысяч рублей, а также те, которые составляют библиотечный фонд. Стоимость таких активов списывается единовременно в момент принятия их к учету. Все записи в балансе по выбытию, списанию и перемещению объектов оформляются в балансе на основании соответствующих актов.

Переоценка основных средств

Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими рыночными ценами.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» только коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств на конец года.

Переоценив один раз группу основных средств, организация обрекает себя на регулярную переоценку этих объектов. Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.

Когда переоценка имущества проводится путем пересчета по рыночным ценам, приглашают специалиста-оценщика. Специалист-оценщик оценивает имущество по рыночным ценам и подтверждает их документально.

В бухгалтерском учете стоимость услуг оценщика относят к расходам по обычным видам деятельности (на счет 26 «Общехозяйственные расходы») (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку они напрямую связаны с предпринимательской деятельностью и получением дохода.

Возникшую разницу суммы дооценки основных средств относят на добавочный капитал организации (счет 83, субсчет 1 «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке»).

В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются на счетах в следующем порядке:

Д-т 01 К-т 83-1 — на сумму прироста первоначальной стоимости;

Д-т 83/1 К-т 02 — на сумму превышения начисленной амортизации.

Сумму уценки основных средств относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» бухгалтерскими записями: Д-т 91 К-т 01 — на сумму уменьшения первоначальной стоимости (уценки);

Д-т 02 К-т 91 — на сумму уменьшения амортизации при переоценке.

Переоценку проводят путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, для чего определяют коэффициент пересчета:

К =	Рыночная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки
Первоначальная стоимость основного средства до переоценки

Источники поступления основных средств на предприятии

Основные средства на предприятие могут поступать из различных источников:

— приобретение за плату;

— вклады в уставный капитал;

— безвозмездная передача;

— приобретение в лизинг или кредит и т.д.

Существует несколько способов оценки основных средств:

— оценка основных средств по первоначальной стоимости предполагает формирование их денежной величины исходя из затрат произведенных на их приобретение, доставку, монтаж и введения в эксплуатацию на предприятии;

— восстановительная стоимость основных средств, предполагает такую стоимость, в которую входят затраты на ремонт и восстановления объектов основных средств. Данные затраты должны быть подтверждены документально;

— ликвидационная стоимость основных средств – характеризует показатель, рассчитываемый исходя из стоимости основных средств за вычетом расходов на их ликвидацию при продаже;

— остаточная стоимость основных средств отражается в бухгалтерском балансе и формируется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной начисленной амортизации.

Полностью самортизированное имущество предприятия, а вернее основные средства, логически должны быть выведены с предприятия, т.к. их износ составляет 100%, а срок полезной службы истек, однако, в большинстве случаев, такие основные средства продолжают работать далее. Использование основных средств в производственной деятельности, износ которых достиг максимального уровня ведет к ухудшению производственных показателей предприятия, т.к. такие основные средства постоянно ломаются, требуют дополнительного ремонта и обслуживания, а часто морально устаревают и не могут участвовать в производстве конкурентоспособной продукции.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» безвозмездно полученные основные средства отражаются в составе внереализационных доходов. Согласно п.10 ПБУ 6/01 такое имущество отражается в учете по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. На основании п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации стоимость безвозмездно полученного имущества должна первоначально учитываться в составе доходов будущих периодов на счете 98.

В учете организаций безвозмездное получение основных средств отражается бухгалтерскими записями:

Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит сч.98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления») — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств;
Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражены расходы по доставке и монтажу объектов основных средств;
Дебет сч.01 «Основные средства»
Кредит сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» — введены в эксплуатацию полученные объекты основных средств.

В коммерческих организациях по мере использования безвозмездно полученного имущества в хозяйственной деятельности в отчетном периоде (при начислении амортизации по внеоборотным активам) его стоимость признается внереализационным доходом. Это означает, что при начислении амортизации по безвозмездно полученным основным средствам организация осуществляет следующие записи в бухгалтерском учете:

Дебет сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
Кредит сч.02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация по безвозмездно полученным основным средствам;
Дебет сч.98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»
Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») — включена в состав внереализационных доходов часть рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств.

Таким образом, субсчет 98-2 используется для учета стоимости безвозмездно полученных активов-до момента признания их как доходы организации. Стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в состав прочих доходов организации:

Дебет сч.98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»
Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно ст.322 НК РФ по основным средствам, полученным организацией в безвозмездное пользование, амортизации не начисляется.

При вводе объектов, приобретенных за счет средств целевого финансирования, в эксплуатацию на счетах бухгалтерского учета производится запись:

Дебет сч.01 «Основные средства»
Кредит сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» — приняты к учету основные средства в сумме фактически произведенных затрат на них приобретение (монтаж).

Амортизация основных средств, приобретенных за счет целевого финансирования, отражается в учете в порядке, аналогичном амортизации основных средств, полученных безвозмездно:

Дебет сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
Кредит сч.02 «Амортизация основных средств» — на сумму начисленной амортизации;
Дебет сч.98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»
Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» — отражена сумма начисленной амортизации в составе финансовых результатов организации как внереализационный доход.

В то же время согласно ст.256 НК РФ в состав амортизируемого имущества не включаются объекты, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств).

Ответы по результатам тестирования для программированного контроля

Номер и название главы	Номер вопроса	Номер правильного ответа
Глава 7. Учет основных средств	1	3
2	4
3	2
4	1
5	4
6	3
7	3
8	4
9	4
10	3
11	4
12	4
13	4
14	2
15	1
16	4
17	4
18	2
19	4
20	2
21	4
22	3
23	4

Рубрика «Вопрос – ответ»

Вопрос №1. Какие синтетические счета следует использовать при отражении операций по реализации ОС, ранее списанного по причине морального износа?

В данном случае применяется следующий порядок отражения операций:

Дт 10 (41) Кт 91.1 – отражена рыночная стоимость списанного объекта ОС (по стоимости остатков материалов);
Дт 62 Кт 91.1 – получена выручка от продажи ранее списанного ОС;
Дт 91.1 Кт 10 (41) – отражено списание рыночной стоимости ОС.

Вопрос №2. Как отразить передачу ОС в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации?

При передаче ОС головной компанией следует сделать записи на синтетических счетах учета 76 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»:

Дт 76 Кт 01 «Выбытие ОС».

Вопрос №3. Предприятие на ОСНО передало в уставный капитал ОС. Остаточная стоимость имущества меньше оценочной (согласно решению учредителей). Как компании следует отразить постоянное налоговой обязательство по налогу на прибыль?

При передаче ОС в учете необходимо отразить запись:

Дт 99 ПНО Кт 68 Налог на прибыль.

Первичные документы – основания для учета вводимых основных фондов

акт приема-передачи – для приемки различных объектов предусмотрена определенная его форма (ОС-1а – предусмотрена для сооружений и зданий; ОС-1 – для остальных одиночных объектов; ОС-1б – для групп основных средств, исключая сооружения и здания);
накладная (акт) приема оборудования – для оборудования, которому не требуется предварительный монтаж (форма ОС-14);
акт (накладная) приема-передачи оборудования с целью произвести монтажные работы – форма ОС-15.

На каждый новый объект из поступивших в эксплуатацию основных фондов необходимо завести специальную инвентарную карточку по установленному образцу:

для одиночного объекта ОС – по форме ОС-6;
для нескольких сгруппированных объектов – по форме ОС-6а.

В ней средству присваивается уникальный инвентарный номер, постоянный на все время эксплуатации актива (обычно это порядковый номер в определенной серии).

поступление;
амортизация;
переоценка;
модернизация;
консервация-расконсервация;
восстановление;
выбытие (списание).

Синтетический учет поступления основных средств

Способ поступления ОС	Определение стоимости
Приобретение у других предприятий	Исходя из фактических расходов на покупку и доведения объекта до состояния, в котором его можно использовать в производстве
Безвозмездное получение	По текущей стоимости ОС
Изготовление непосредственно организацией	По затратам на воспроизводство объекта
Вклад в УК	По согласованной стоимости
Приобретение ОС по договорам, предусматривающим не денежное исполнение обязательств	Исходя из цены на аналогичные объекты
Отражение в БУ	По остаточной стоимости

Особенности регистраций в инвентарных картах

Важным нюансом выступает способ хранения инвентарных карт. Процесс происходит согласно отраслевых групп основных активов. Для примера: промышленный сегмент хозяйства, транспортная сфера деятельности, строительство. Это внешняя иерархия. Существует еще и внутренняя иерархия: в середине каждой группы карты располагают по местам локализации объектов (цехов, отделов), по формам и видам. Но самым главным фактором является подразделение на объекты производственной и непроизводственной сферы. Синтетический и аналитический учет определяют и берут во внимание способы поступления основных средств. Введение в эксплуатацию и реальное использование новых объектов в средствах предприятия. Способы получения средств организацией имеют отличия:

завершение строительных работ;
приобретение за оплату (покупка);
безвозмездное поступления (меценатство или же спонсорство);
поступление взносов в уставной капитал;
переход права владения по окончании сроков арендного договора;
появление безучетных объектов активов в результате инвентаризации;
получение от государства или муниципалитета для создания унитарной организации.

Обилие документов, определяющие правовой режим объектов основных средств требует от любого бухгалтера особой внимательности. При решении проблем о том, как поступить в том, или ином случае и каким правовым документом при этом регламентироваться. От этого зависит выбор способа бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Существующий свод правил бухгалтерского учета это система законодательных и правовых актов, которая поможет правильно определить финансовый результат организации. Нормативно-правовые акты входят в четырехуровневую систему регулирования бухгалтерского учета и представлены на рисунке 3.

I уровень

Федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ

II уровень

Положения по бухгалтерскому учету

III уровень

Приказы, методические указания, инструкции

IV уровень

Документы, утвержденные руководителем организации в рамках принятой

учетной политики

Рисунок 3 – Уровни нормативно-правовых актов

Бухгалтерский учет ОС на предприятии регулируется следующими документами:

1) Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет в России, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. Данный закон устанавливает общие требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создает правовой механизм регулирования бухгалтерского учета.

В законе изложены основные требования и определения в отношении бухгалтерского учета, в том числе:

определение объекта и субъекта учета;
основной порядок ведения учета;
описание учетной политики, ее формирования, причины ее изменения;
требования к отчетности (состав, порядок представления и прочее); — внутренний контроль в организации;
первичные документы (их обязательные реквизиты);
прочие основополагающие моменты.

2) Налоговый кодекс РФ. Основные средства предприятия облагаются налогом на имущество, информация о котором представлена в налоговом кодексе. В НК РФ описаны, в частности, следующие моменты:

порядок начисления и удержания налога;
объекты и субъекты налогообложения;
налоговая база;
ставки налога;
льготы;
порядок уплаты налога;
сроки уплаты налога.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Штат бухгалтеров в организации состоит из 5 человек. Непосредственно бухгалтерским учетом на предприятии руководит главный бухгалтер. Он обеспечивает правильную постановку и достоверность учета и отчетности в хозяйстве, контролирует сохранность и правильное расходование денежных средств и материальных ценностей, соблюдение режима экономии и коммерческого расчета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель АО «Каравай»

Все работники, занятые в бухгалтерии, подчиняются главному бухгалтеру и не могут без его согласия отвлекаться на работы не связанные с учетом. Распоряжение главного бухгалтера в отношении оформления операций и представление требуемых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.

Один из бухгалтеров выполняет обязанности по учету основных средств.

Назначение (прием) на работу, увольнение и перемещение работников бухгалтерского учета и материально ответственных лиц (бухгалтера, кассиры) производятся по согласованию с главным бухгалтером.

Бухгалтерская и статистическая отчетность обязательно должны иметь подпись главного бухгалтера или лица, на то уполномоченного. Данные о руководителе организации и главном бухгалтере (паспортные данные и др.) в целях контроля передаются в налоговую службу.

В организации АО «Каравай» бухгалтерский учет осуществляется с применением автоматизированной программы «1С: Бухгалтерия 7.7», взаимное внутреннее пользование информацией бухгалтерского учета производится путем локальных сетей интернет ресурсами.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, определяется приказом руководителя организации. На данный момент право подписи имеют директор и главный бухгалтер.

Ответственность за своевременное и качественное оформление первичных документов, достоверность информации, содержащейся в них, передачу их в установленные сроки несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета разработана в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской, ПБУ 1/2008 и» Учетная политика организаций», Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению , приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

На предприятии бухгалтерский учет ведется автоматизировано с использованием рабочего плана счетов. АО «Каравай» стремится работать, воспринимая перемены и новые перспективы. Первое направление развития – это внедрение новых технологий в области производства для снижения себестоимости, управления бизнесом и информационные технологии.

Для осуществления хозяйственной деятельности АО «Каравай» использует определенное количество различных основных средств, которые находятся в постоянном движении.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Указанные операции оформляют автоматизированными формами первичной учетной документации. Оборудование и другие приобретенные основные средства при доставке их в организацию принимает комиссия, назначенная для этой цели руководителем организации.

Комиссия сверяет поступившие средства с товарными накладными и счетами — фактурами поставщиков и оформляет прием актом приемки-передачи основных средств, который служит основанием для принятия их к бухгалтерскому учету и передачи в эксплуатацию. При получении от поставщика основных средств одновременно должны быть получены и паспорта на них, и другие документы, в которых даны основные технические характеристики основных средств.

Поступившие в организацию основные средства документально оформляются и сразу же оприходуются. Основным документом на оприходование основных средств является акт о приеме-передаче объекта основных средств (Ф. № ОС-1) (Приложение 2).

В акте приводится краткая характеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям. Акт утверждается руководителем организации и передается в бухгалтерию. К нему прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.

Все поступающие в организацию основные средства закрепляются за материально-ответственным лицом. Передачу основных средств из одного производственного подразделения в другое осуществляют по накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств.

В накладной указывается название передаваемого объекта, единица измерения, количество передаваемых и принятых объектов, стоимость. С целью контроля за сохранностью и перемещением в организации каждому объекту основных средств присваивают свой инвентарный номер.

Во избежание путаницы при выбытии объектов из организации освободившийся инвентарный номер другим объектам не присваивается. Постепенно изнашиваясь, основные средства приходят в такое состояние, когда дальнейшее их использование становится невозможным или экономически нецелесообразным.

Полностью износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию с баланса. Для списания имущества в организации создается специальная комиссия, в состав которой входят все главные специалисты АО «Каравай», в зависимости от вида списываемого объекта, но главный бухгалтер входят обязательно.

При списании комиссия составляет акты, при этом использует технические паспорта и прочую документацию. Для этих целей составляют акт о списании объекта основных средств (Форма № ОС — 4).

В акте отражают первоначальную стоимость объекта, сумму начисленной амортизации, причины списания и т.д. Комиссия определяет возможность использования полученных от списания основных средств материалов, отдельных узлов и деталей и дает им оценку.

На списание вместе с приложенными к ним документами комиссия передает на рассмотрение и утверждение руководителю организации. Оприходование и списание основных средств в организации происходит своевременно.

Первичный учет основных средств в АО «Каравай» осуществляется с применением автоматизированных форм первичных документов. При отражении операций в документах по учету наличия и движения основных средств имеются некоторые недостатки: не все предусмотренные формой реквизиты заполняются, иногда отсутствуют подписи ответственных лиц.

В АО «Каравай» ведется пообъектный учет основных средств, что является основанием для аналитического учета объектов на предприятии. На каждый объект в учете (или группу однотипных объектов) заводится инвентарная карточка по форме № ОС-6, присваивается инвентарный номер, который отображён на каждом инвентарном объекте (Приложение 1).

Информация, которая заполняется в инвентарных карточках записывается на основе оправдательных документах (первичной документации): актов приемки-передачи (форма № ОС1), актов внутреннего перемещения основных средств, актов на списание основных средств (формы № ОС-4, ОС-4а), технических паспортов и другой первичной документации.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются АО «Каравай» в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Инвентарные карточки составляются в единственном экземпляре и хранятся в бухгалтерии АО «Каравай» Если в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта ОС произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

Таким образом, в рассматриваемом предприятии применяются первичные документы, представленные в таблице 5.

Таблица 5– Документальное оформление движения основных средств ОАО «Каравай»

Наименование формы	Наименование документа	Хозяйственная операция
Форма № ОС-1	Акт приемки-передачи основных средств	Поступление основных средств
Форма № ОС-3	Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов	Ремонт основных средств
Форма № ОС-4	Акт на списание основных средств (кроме автотранспортных)	Выбытие основных средств
Форма № ОС-6	Инвентарная карточка учета основных средств	Эксплуатация основных средств
Форма № ОС-О9	Инвентарный список основных средств	Эксплуатация основных средств
Форма № ОС-14	Акт о приемке оборудования	Поступление основных средств
Форма № ОС-15	Акт приемки-передачи оборудования в монтаж	Ремонт основных средств
Форма № ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования	Поступление основных средств, в т. ч. после ремонта

Схематично порядок документирования поступления основных средств представлен на рисунке 6.

Учет поступления основных средств

В данные учетные документы в обязательном порядке заносится первичная стоимость основных производственных фондов, ее составляют затраты, которые по факту понесло предприятие на:

приобретение;
доставку;
монтаж;
сооружение;
приобретение сырья для создания;
уплату госпошлины на получение права и др.

ВАЖНО! В первичную стоимость поступивших основных фондов не входит сумма налога НДС и других сборов, подлежащих возмещению.

Основные фонды могут поступать в распоряжение предприятия различными способами. Самые распространенные из них следующие:

покупка у поставщика за денежный эквивалент;
создание собственными силами предприятия;
получение в дар (безвозмездно) согласно договору;
внесение в ООО уставного капитала или его доли;
бартер;
получение за вознаграждение в форме, отличной от денежной, по соответствующему договору.

Учет каждого объекта основных средств происходит по-разному, способ зависит от официального источника, откуда основной актив попал на предприятие. Разные пути обусловливают не только различную первоначальную стоимость, но и отличающиеся бухгалтерские нюансы.

Покупка у поставщика. Нужно учесть полностью все расходы, включая транспортные и монтажные, при этом исключая НДС. По бухгалтерии это будет проведено таким образом:
- стоимость приобретенного актива без НДС (дебет 08, кредит 60);
- дополнительные траты на доставку, монтаж, наладку и т.п. (дебет 08, кредит 60 или 76);
- выделение НДС (дебет 19, кредит 60 или 76);
- введение основного актива в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
Принятие по договору дарения. Нужно принять во внимание рыночную цену объекта, актуальную на момент принесения в дар (сумму нужно документально обосновать).
ВНИМАНИЕ! Предприниматели и организации не могут делать друг другу «подарки» на суммы, превышающие 5 минимальных заработных плат.

Бухгалтерские проводки:
- Д08 К98/2 — объект-основной актив получен безоплатно и принят к учету;
- Д01 К08 — данный материальный актив вводится в эксплуатацию;
- Д98/2 К91 – списание амортизации со счета 98 в «прочие доходы».
Внесение своей доли в уставной капитал. Стоимость ОС согласовывается учредителями и регламентируется в учредительных бумагах.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вносится средство на значительную сумма, превышающая 200 минимальных оплат труда, то оно должно быть дополнительно оценено независимым специалистом.

Данные для бухгалтерского учета:
- имущественный актив вводится вкладом в уставной капитал (дебет 08, кредит 75);
- основной актив вводится в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
Создание ОС собственными силами производства (хозяйственный способ, строительство и т.п.) – учету подлежат все расходы на сырье, саму работу (если это необходимо, то по подрядам), транспортные затраты, монтаж и т.п. Бухгалтерский учет:
- оплата труда подрядчиков (дебет 08, кредит 60 или 76);
- стоимость сырья, материалов (дебет 08, кредит 10);
- все остальные затраты, понесенные при создании ОС (дебет 08, кредит 60 или 23, 25, 26, 76);
- выделение НДС по всем типам расходов (дебет 19, кредит 60 или 23, 25, 26, 76);
- ввод нового актива в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
Получение по договорам, где вознаграждение предусматривает иные обязательства, кроме денежных – стоимость определяется таким же образом, как и при передаче объекта в дар (исходя из актуальной рыночной цены на подобные товары или услуги). Проводка по бухгалтерии:
- прием средства к учету (дебет 01, кредит 08);
- средство учтено и вводится в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).

Синтетический учет: что это и как вести

Синтетический учет ведется на синтетических счетах бухучета, которые утверждены соответствующими инструкциями и положениями по БУ о применении планов счетов. Для НКО — инструкция № 94н, для бюджетников — № 157н.

Отметим, что рабочий ПС в каждой организации определяется самостоятельно. То есть в учетной политике закрепляются только те синтетические счета, которые используются для обеспечения достоверности и полноты бухучета.

Например, информация, сформированная по дебету сч. 01 «Основные средства» на отчетную дату, и будет являться обобщенным показателем стоимости имущества некоммерческой организации. Или по кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — задолженность по заработной плате перед сотрудниками.

В то же время информация о стоимости каждого основного средства по сч. 01 либо суммы задолженности по сч. 70 в разрезе каждого сотрудника являются показателями аналитического бухучета.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат на изготовление или приобретение этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал — по согласованной стоимости;
полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа — по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое — отражает сумму первоначальной стоимости действующих, находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации.

Оборот по дебету — отражает поступление, оборот по кредиту — выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты 3 субсчета:

01/1 «Собственные основные средства»;
01/2 «Арендованные основные средства»;
01/9 «Выбытие основных средств». Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:
созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;
приобретены за плату у других организаций;
получены безвозмездно;
получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;
поступили для осуществления совместной деятельности.

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита различных счетов, а при вводе объекта в эксплуатацию и принятии к учету объекта затраты со счета 08 списывают на счет 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Строительство, дооборудование, реконструкция:

в сумме фактических затрат: Д-т 08 К-т 02, 70, 69, 10, 60, 76 и др.;
на первоначальную стоимость: Д-т 01 К-т 08.

2. Приобретение у поставщиков:

на покупную стоимость: Д-т 08 К-т 60;
на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60;
на первоначальную стоимость при принятии к учету: Д-т 01 К-т 08.

3. Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:

на согласованную стоимость: Д-т 08 К-т 75/1;
на первоначальную стоимость при принятии к учету: Д-т 01 К-т 08.

4. Безвозмездное получение от других организаций и физических лиц:

Д-т 08 К-т 98 «Доходы будущих периодов» (по текущей рыночной стоимости), субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;
Д-т 01 К-т 08 — на первоначальную стоимость;
на сумму ежемесячно начисленной амортизации (Д-т 20, 25, 26,44 К-т 02) в течение срока полезного использования списывают часть доходов будущих периодов со счета 98/2 на счет 91, субсчет «Прочие доходы», проводкой: Д-т 98/2 К-т 91.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различают износ основных средств моральный и физический.

Моральный износ — это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ — утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация — это включение в затраты производства части стоимости основных средств. Амортизация не начисляется на:

объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития), кроме сданных в аренду;
земельные участки и объекты природопользования;
библиотечные фонды;
объекты основных средств некоммерческих организаций;
объекты, отнесенные к музейным коллекциям.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Амортизация не начисляется также на объекты стоимостью до 40 000 руб. за единицу. При передаче их в эксплуатацию стоимость объектов полностью списывается на издержки производства и управления и отражается в учете записью: Д-т 20, 26 К-т 10.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, либо в случае перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию и принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учет исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случае улучшения (повышения) первоначально принятых показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту

В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении, затраты погашаются путем начисления амортизации исходя из оставшегося срока их службы, рассчитывается норма исходя из сроков фактической эксплуатации и предполагаемых сроков полезного использования у нового собственника основных средств.

По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы о приеме-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и они фактически эксплуатируемы, амортизация начисляется в общем порядке до их регистрации и включения в состав основных средств. До государственной регистрации построенный объект учитывается в составе основных средств на отдельном субсчете, открытом к счету 01 «Основные средства».

Все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

I группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
II группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
III группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
IV группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
V группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
VI группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
VII группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
VIII группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
IX группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
X группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

линейный;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).