Помощь учредителя фирме: какой вариант выбрать и как правильно оформить
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Помощь учредителя фирме: какой вариант выбрать и как правильно оформить». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В случае если в качестве вкладчика выступает организация-арендатор имущества, суммой фактических затрат на приобретение финансовых вложений, оплаченных арендными правами, является сумма арендной платы (без НДС) по договору с арендодателем за срок, на который арендные права переданы организации-получателю вклада.
Вкладчиком является арендатор имущества
Следовательно, факт совершения вклада в уставный капитал арендными правами должен найти отражение в бухгалтерском учете организации-вкладчика записью:
- Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- — на сумму арендной платы без НДС по договору с арендодателем за срок, на который передаются арендные права;
- Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- — на сумму НДС, относящегося к арендной плате по договору с арендодателем за срок, на который передаются арендные права.
При этом одновременно факт передачи права владения и пользования арендованным имуществом организации-получателю вклада должен найти отражение в учете списанием его стоимости со счета 001 «Арендованные основные средства» записью по кредиту этого счета.
Вместо итога еще раз обозначим ГЛАВНЫЕ ТЕЗИСЫ:
-
Вклад в имущество является оперативным способом безналоговой передачи денежных средств и иного имущества или имущественных прав дочерней компании. Не требуется посещение нотариуса и внесение изменений в учредительные документы, что обязательно при увеличении уставного капитала.
-
НК РФ предусматривает два льготных механизма — подп.3.7 и подп.11 п.1 ст.251 НК РФ. Каждый из них дает интересные возможности, но и не лишен ограничений. Поэтому тщательно читаем закон и выбираем подходящий к конкретной ситуации способ.
-
Не забываем, что для осуществления вклада в имущество в Уставе компании должна быть предусмотрена такая возможность для ее участников, в том числе возможность осуществлять вклады непропорционально участию в уставном капитале, а также любым имуществом и имущественными правами.
-
П.п.11 п.1 ст.251 НК РФ также дает возможность обратной передачи — от «дочки» к организации-участнику (акционеру), прямая и/или косвенная доля которой в уставном капитале не менее 50 %. Мы назвали это «дочерним подарком». Он может быть альтернативой выплате дивидендов, например, когда помимо мажоритарного участника с долей 50 % есть миноритарии, «распределять прибыль» в пользу которых не хочется: дивиденды распределяются в большинстве случаев пропорционально, а к «дочернему подарку» такое требование не предъявляется.
- Материнские организации, ранее сделавшие вклад в имущество в денежной форме своей «дочерней» компании, могут вернуть его без возникновения налога на прибыль.
Вклад учредителя в имущество фирмы
Учредитель может передать компании денежные средства как вклад в имущество общества (не стоит путать с внесением имущества в виде вклада в уставный капитал!). При таком виде помощи не меняется ни стоимость доли учредителя, ни уставный капитал общества. Внесения изменений в учредительные документы общества также не требуется, что делает привлекательным такой способ «учредительской» помощи.
Что касается налогообложения, то если получение денег оформляется через вклад в имущество, то облагаемого дохода у организации не возникает. Причем независимо от доли участия учредителя в уставном капитале общества. А все потому, что имущество, полученное в качестве вклада в имущество общества, отнесено к доходам, не учитываемым при налогообложении прибыли (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). Главное, чтобы у компании были в наличии документы, подтверждающие факт получения денег от учредителя именно в качестве вклада в имущество. Например, решение учредителя, в котором указано, что активы переданы именно с целью вклада в имущество.
Как соотносятся УК и доля участника
Уставный капитал складывается из номинальной стоимости долей всех собственников. Доля может быть выражена в процентном отношении или в дробях. Сумма долей всех участников должна быть 100% или единица.
Каждая доля имеет номинальную и действительную стоимость. Номинальная стоимость — это вклад учредителя в денежном выражении. Например, если два участника открыли ООО с минимальным капиталом и владеют им в равных частях, то номинальная стоимость доли каждого из них будет составлять 5 000 рублей.
Действительная стоимость доли рассчитывается исходя из того же процента (или дроби), но применяется он не к УК, а к сумме чистых активов общества. Когда участник выходит из его состава, он должен получить часть имущества ООО, пропорциональную его вкладу в уставный капитал. Стоимость этого имущества по данным бухгалтерского учета и будет равна действительной стоимости его доли.
Когда и как вносится уставный капитал?
Перед государственной регистрацией юридического лица все учредители на собрании определяют общий размер уставного капитала, а также вклад каждого члена. Решение должно быть отражено в уставе и в договоре о создании фирмы. Капитал после регистрации общества разрешено уменьшать, увеличивать и перепродавать другим лицам.
Каждый учредитель вносит долю в срок, который определен соглашением о создании ООО. Законодательство устанавливает максимальный временной отрезок для данного мероприятия — 4 месяца. В договоре и уставе компании участники могут прописать штрафные санкции за нарушение условий. До 2014 года действовало правило, согласно которому до регистрации компании необходимо было внести половину уставного капитала.
Каждый учредитель перечисляет свою часть в кассу ООО или на расчетный банковский счет с указанием по операции «Взнос участника за уставный капитал». Если один из членов фирмы отказался от обязательств по внесению доли, то она распределяется между остальными участниками или передается третьему лицу, которое одновременно приобретает права учредителя. Альтернативный вариант — уменьшить капитал на размер доли выбывшего участника. О подобных изменениях следует уведомить налоговую инспекцию в течение 30 дней.
Формируем капитал и оцениваем вклад
Согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО), а также п. 1 ст. 66.1 ГК РФ учредитель может оплатить свою долю в уставном капитале организации вещами. Обратите внимание: учредительным договором или законом может быть установлен запрет на внесение определенного вида имущества в уставный капитал компании. Основание — п. 2 ст. 66.1 ГК РФ.
Предположим, при создании организации учредители решили формировать уставный капитал из своего имущества, при этом ни в учредительных документах, ни в действующем законодательстве табу на такие действия не наложено. Первый вопрос, который возникает у организации: как оценить внесенное имущество? Ведь вполне возможно, что размер номинальной стоимости доли учредителя составляет, например, 50 000 руб., а он вносит имущество стоимостью 1 млн руб. Или же наоборот, доля определена в 1 млн руб., а учредитель передает объект ценой в 50 000 руб. Давайте посмотрим, из каких критериев следует исходить при оценке неденежного вклада.
Обратимся к положениям Закона об ООО. По общему правилу денежная оценка имущества, вносимого в уставный капитал организации, утверждается решением общего собрания участников (п. 2 ст. 15 Закона об ООО), то есть, исходя из этой нормы, оценивать неденежный вклад должны сами учредители. Но не все так просто.
Во-первых, из этого правила есть исключение. Оно установлено все в том же п. 2 ст. 15 Закона об ООО. Если номинальная стоимость доли учредителя организации составляет более 20 000 руб. и он в счет этой доли вносит имущество, то для его оценки необходимо привлекать независимого оценщика. При этом номинальная стоимость доли учредителя общества, оплачиваемая неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, которую назвал независимый оценщик.
Во-вторых, в п. 2 ст. 66.2 ГК РФ сказано, что денежная оценка имущественного вклада в уставный капитал общества должна быть проведена независимым оценщиком. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку такого вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком.
Как видите, в гражданском законодательстве установлено четкое требование о привлечении к оценке вклада оценщика. Поэтому оценщик должен привлекаться независимо от размера номинальной стоимости доли участника. При этом общее собрание участников не может утвердить стоимость вносимого в качестве вклада в уставный капитал имущества в большей сумме, чем такое имущество оценил независимый оценщик. Таким образом, участники вправе оценить вносимое имущество равным стоимости, установленной независимым оценщиком, либо в меньшей величине.
Обратите внимание: в п. 1.4 Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов № 4 (2016), доведенного до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 28.12.2016 № ГД-4-14/25209@, указано, что положения Закона об ООО должны применяться в части, не противоречащей Гражданскому кодексу.
А теперь посмотрим, как учитывается внесенное имущество в целях налогообложения.
Если компания-получатель применяет упрощенную систему налогообложения, она, так же как и компания на общей системе налогообложения, не включает полученное имущество в доходы (подп. 3 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Но может ли она учесть это имущество в расходах, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на произведенные расходы? Ведь ст. 346.16 НК РФ позволяет уменьшать доход на затраты по приобретению основных средств и нематериальных активов (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также на материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
По мнению Минфина России, делать этого нельзя (письма от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14, от 29.01.2010 № 03-11-06/2/09, от 11.04.2007 № 03-11-04/2/99). Финансисты объясняют это тем, что на упрощенной системе расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал компания не несет расходов по его приобретению (фактическую оплату этого имущества не осуществляет).
Большинство судов разделяют мнение финансистов (постановления АС Волго-Вятского округа от 02.02.2017 № Ф01-6095/2016, ФАС Уральского округа от 15.12.2008 № Ф09-9338/08-С3, Северо-Западного округа от 26.05.2008 № А56-25050/2006, от 28.09.2007 № А56-4532/2007 (Определением ВАС РФ от 21.04.2008 № 1193/08 отказано в передаче дела на пересмотр)).
Однако есть решение суда, где арбитры признали, что компания на «упрощенке» может учесть внесенное в ее уставный капитал имущество в расходах. Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 18.07.2006 по делу № А09-142/06-25-16 указал, что получение обществом имущества в уставный капитал нельзя рассматривать в качестве безвозмездной передачи. Ведь в обмен участники получают право на участие в управлении обществом и получение дивидендов.
На наш взгляд, учесть имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, в расходах на упрощенной системе нельзя. Ведь для целей главы 26.2 НК РФ оплатой признается прекращение обязательства покупателя перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но с внесением имущества в уставный капитал компании-получателя ее обязательства перед участником не прекращаются, а только начинаются. У нее появляется обязанность по распределению прибыли в пользу участников.
Советы: как выбрать способ финансирования
Анализ указанных выше способов финансирования деятельности хозяйственных обществ позволяют сделать следующие выводы:
1) внесение имущества в уставный капитал при оплате долей или акций не влечет неблагоприятных налоговых последствий, но большой размер УК может быть невыгоден по иным причинам;
2) вклады в имущество ООО и АО имеют налоговые последствия в виде учета такого имущества в качестве доходов при определении базы по налогу на прибыль, за исключением случаев, если они приняты от материнской или дочерней организации, либо физического лица – мажоритарного участника или акционера;
3) безвозмездная передача средств должна осуществляться с соблюдением норм ст. 575 ГК РФ о запрете дарения между коммерческими организациями и целесообразна при наличии признаков подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (передача средств от материнской или дочерней организации, либо физического лица – мажоритарного участника или акционера).
Таким образом, наиболее предпочтительными способами финансирования обществ из рассмотренных в настоящей статье являются внесение имущества в счет оплаты долей или акций по цене выше их номинальной стоимости (разница между ценой оплаты доли или акции и номинальной стоимостью последних не облагается налогом на прибыль и не приводит к раздуванию УК) и передача денежных средств в рамках холдинга в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при соблюдении нормы ГК РФ о запрете дарения между коммерческими организациями.
Оформление вклада в уставный капитал имуществом
Самые большие проблемы пополнении капитала компании основными средствами возникает при оформлении этой операции в бухгалтерском учете.
Самой распространенной ошибкой является неправильный расчет НДС. Поскольку счет при передаче имущества бухгалтер не получает, он должен работать с актами передачи, в которых указана стоимость. В этом же документе собственник имущества должен отдельной строкой указать восстановленный НДС. Если этого не сделано и бухгалтер сам начинает считать налог по вкладу в уставный капитал имуществом, то всегда совершается ошибка, потому что основания для такого расчета нет.
Кроме этого, обязательно должен быть составлен акт о постановке на бухгалтерский учет, а также сделаны все необходимые проводки, отражены операции на соответствующих счетах.
Так, основным счетом учета операций с уставным капиталом является счет 80 «Уставный капитал». Именно на нем отражается текущее состояние данного капитала, а также все совершенные операции по его изменению.
Что касается проводок, то первая из них должна быть сделана после того, как учредители компании на специальном собрании точно зафиксировали итоговый размер уставного капитала. Именно данный размер должен быть отражен на счете Д75 «Расчеты с учредителями» и К80 (указание итогового размера капитала). Именно два этих счета и проводки на них являются основными для бухгалтерского учета операций с уставным капиталом.
Вклады в имущество: свежая аналитика и особенности применения на практике
Как успешно может работать этот инструмент рассмотрим на примере кейса экспертов Центра taxCOACH для сферы ритейла. Представим себе бизнес, который ведется в рамках Группы компаний. Розничные магазины являются самостоятельными юридическими субъектами (при этом площадь каждого магазина позволяет применять ЕНВД). Однако как быть с прибылью каждой операционной точки? Можно воспользоваться уже известным нам вкладом в имущество! Розничные компании учреждают юридическое лицо (обозначим его как инвестиционный центр) и вносят в качестве вкладов в имущество оговоренные средства, вырученные от реализации продукции. Налог на прибыль уплачивать не нужно, и инвестцентр может свободно распоряжаться деньгами участников, например, вложив их в новые направления деятельности.
В договоре займа можно прописать любую процентную ставку. Если этого не сделать и не указать беспроцентный характер займа, проценты будут автоматически начисляться в соответствии с ключевой ставкой ЦБ РФ на день возврата долга.
Если собственник берёт в банке кредит как физлицо, чтобы влить деньги в компанию, то процент по займу, как правило, равен ставке процента по полученному кредиту.
Как вносить уставный капитал при регистрации ООО
Изменение размера УК в меньшую сторону производится либо по решению собственников, либо по требованию законодательства. В обоих случаях эта операция оформляется решением общего собрания учредителей с последующим предоставлением документов в регистрирующий орган.
Законодательство требует уменьшения размера УК в случае:
- несвоевременной оплаты учредителями;
- если величина чистых активов ниже уставного капитала, то есть при убыточной деятельности.
При несвоевременной оплате части УК возникает бухгалтерская проводка Дт 80 Кт 81 «Собственные акции (доли)» на часть неоплаченного взноса учредителей. Дата проводки — следующий день после истечения 4-месячного срока с даты регистрации ООО.
При убыточной деятельности часть УК направляется на погашение убытка: Дт 80 Кт 84 «Нераспределенная прибыль». Дата проводки соответствует дате решения об уменьшении капитала до величины чистых активов.
Собственники принимают решение об уменьшении размера УК:
- при выходе участника из ООО и выплате его доли участия — Дт 80 Кт 75 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;
- при выкупе Обществом в собственность части долей капитала — Дт 81 «Собственные акции (доли)» Кт 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» — с последующим аннулированием выкупленных долей — Дт 80 Кт 81 «Собственные акции (доли)»;
- при пропорциональном уменьшении доли участников или номинала акций. Возникшая разница может стать доходом Общества — Дт 80 Кт 91.01 «Прочие доходы» или выплачена участникам — Дт 80 Кт 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».
Даты проводок по уменьшению капитала соответствуют дате записи регистрационных изменений.
При создании хозяйствующего субъекта, а также при увеличении размера уставного капитала учредители в качестве вклада могут передавать принадлежащее им имущество. Если стоимость номинальной доли участника ООО, которую он оплачивает имуществом, превышает 20 000 рублей, то для оценки передачи привлекается независимый оценщик.
Проводки, которые используются при взносе имущества, — в таблице:
|
Вид имущества |
Проводка |
Примечание |
|
Основные средства (ОС) |
Дт 08 Кт 75.01 |
|
|
Материалы, товары |
Дт 10 Кт 75.01 Дт 41 Кт 75.01 |
В зависимости от назначения имущества |
|
Ценные бумаги |
Дт 58 Кт 75.01, Дт 76 Кт 75.01, Дт 66 Кт 75.01 |
В зависимости от вида ценных бумаг |
|
Имущественные права |
Дт 08 Кт 75.01 Дт 97 Кт 75.01 |
В зависимости от вида прав |
Условия и особенности формирования уставного фонда
Особенностью уставного фонда является то, что он формируется не всеми субъектами хозяйствования, а только коммерческими юридическими лицами.
К общим признакам уставного фонда можно отнести:
- его образование и использование всеми коммерческими организациями;
- определение его стоимостного выражения и указание его размера в учредительном документе;
- его использование для достижения целей коммерческого юридического лица;
- возможность его увеличения или уменьшения, но с учетом минимальных размеров, установленных законодательством.
Из ст. 47-1 ГК и ст. 29 Закона 1 следует, что вкладом в уставный фонд коммерческой организации (хозяйственного общества) могут быть вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, либо иные отчуждаемые права, имеющие оценку их стоимости.
Однако не все имущество (имущественные права) может быть внесено в качестве вклада в уставный фонд, а только то, право на отчуждение которого, не ограничено собственником, законодательством или договором. Так, например, согласно п.5 ст. 26 Закона Республики Беларусь «О животном мире» от 10 июля 2007 г. N 257-З (с изменениями) право специального пользования объектами животного мира вносить в качестве вклада в уставный фонд хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив запрещается.
Более того, для хозяйственных обществ установлены дополнительные ограничения, в частности, согласно ч. 3 ст. 29 Закона Республики Беларусь «О хозяйственных обществах» от 09.12.1992 г. N 2020-XII (с изменениями) уставный фонд хозяйственного общества не может быть сформирован полностью за счет неденежного вклада в виде имущественных прав. При этом объем имущественных прав, вносимых в качестве вклада в уставный фонд хозяйственного общества, не может быть более пятидесяти процентов уставного фонда хозяйственного общества. Также не допускается передавать имущественные права в качестве вклада, неразрывно связанные с личностью (например, требование об алиментах, о возмещении вреда и т.п.). Кроме этого, не могут быть внесены в качестве вклада в уставный фонд профессиональные знания, навыки или опыт, деловая репутация и связи, а уставом хозяйственного общества могут быть определены виды имущества, которые не могут быть вкладом в уставный фонд этого общества.
Размер и виды вкладов (паевых взносов), вносимых в уставный фонд, определяются учредителем (учредителями, участниками, членами производственного кооператива) и указываются в учредительном документе.
Законодательством установлены ограничения в части минимального размера уставного фонда.
Так минимальный размер уставного фонда организаций, согласно п. 8 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 1 (с изменениями), устанавливается в сумме, эквивалентной:
- 100 базовых величин для закрытых акционерных обществ;
- 400 базовых величин для открытых акционерных обществ.
Для некоторых субъектов хозяйствования предусмотрены иные требования, например, Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 23 июня 2015 г. N 380. установлено, что минимальный размер уставного фонда банка должен составлять 450,0 млрд. белорусских рублей. Более того, при создании банка минимальный размер его уставного фонда должен быть сформирован из денежных средств (ч.3 ст. 75 БК).
А для страховых брокеров и страховщиков, согласно п. 15 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530 (с изменениями), минимальный размер уставного фонда устанавливается в сумме, эквивалентной от 25 000 евро и до 5 млн. евро — соответственно.
Согласно п. 7 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 1 (с изменениями) с 08.03.2014 г. уставный фонд коммерческой организации должен быть объявлен в белорусских рублях.
Уставный фонд организации в сумме вкладов собственника имущества (учредителей, участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Внесение вкладов собственником имущества (учредителями, участниками) отражается по дебету счетов 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
С 26.01.2014 г. утратил силу Инвестиционный кодекс Республики Беларусь, ранее устанавливающий объявление уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями в долларах США.
Уставный фонд коммерческих организаций, объявленный на дату вступления в силу Декрета Президента Республики Беларусь № 3 от 21.02.2014, т.е., с 08.03.2014 г. в иностранной валюте, и вклады в него при представлении в регистрирующий орган документов для осуществления государственной регистрации изменений и (или) дополнений в устав (учредительный договор — для коммерческих организаций, действующих только на основании учредительных договоров), связанных с изменением размера уставного фонда, должны быть пересчитаны в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату фактического внесения этих вкладов.
Следует обратить внимание на то, что если уставный фонд коммерческой организации ранее был объявлен в долларах США, и изменения (увеличение, уменьшение) размера уставного фонда не происходит, то у организации нет обязанности объявлять уставный фонд и вклады в него в белорусских рублях путем внесения изменений в учредительный документ.
В случае появления у организации в соответствии с требованиями Декрета №3 необходимости пересчета в белорусские рубли объявленного ранее уставного фонда (изменение его размера), в бухгалтерском учете, по нашему мнению, делается запись: Дебет счета 80 «Уставный капитал» в разрезе участников на валютную стоимость ранее отраженной части уставного фонда и кредит счета 80 «Уставный капитал» на сумму белорусского эквивалента и одновременно по дебету счета 82 «Резервный капитал» (до 01.01.2015г.), 83 «Добавочный капитал» (с 01.01.2015г.) и кредиту счета 80 «Уставный капитал» на сумму разницы, возникшей при пересчете в белорусские рубли ранее объявленного уставного фонда в иностранной валюте по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического внесения вкладов.
На заметку: при изначальном формировании уставного фонда организации курсовые разницы от переоценки задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд уже были отражены по счету 82 «Резервный капитал».
Учитывая требования ст.10 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», указанные записи следует сделать на основании решения или протокола, в котором закреплено волеизъявление участников об изменении размера уставного фонда, и бухгалтерской справки.
В тоже время, в связи со вступлением в силу с 01.01.2015 г. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 г. №69 разницы, образовавшиеся при переоценке валютной задолженности по расчету с учредителем (участниками) организации и числящиеся по состоянию на 31.12.2014 на счете 82 «Резервный капитал», подлежали переносу на счет 83 «Добавочный капитал».
Согласно ч. 2 п. 7 Положения 3 объявленный в уставе (учредительном договоре — для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) уставный фонд коммерческой организации должен быть сформирован в течение двенадцати месяцев с даты государственной регистрации этой организации, если иное не установлено законодательными актами либо если меньший срок формирования уставного фонда не определен уставом (учредительным договором — для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора).
Неденежные вклады в уставный фонд подлежат экспертизе достоверности оценки неденежных вкладов, проводимой в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь (требования ч. 2 ст. 47-1 ГК).
При внесении в качестве вклада в уставный фонд вновь создаваемой коммерческой организации неденежный вклад, в частности, имущество, имущественные и иные права
- свободно отчуждаемыми (возможность их внесения в уставный фонд в качестве вклада не должна быть ограничена);
- оценены путем проведения обязательной экспертизы достоверности их оценки.
Налоги при взносе в УК
Теперь поговорим о налогах. Начнем с передающей стороны, у которой не возникает сложностей с налогообложением при передаче взноса. Стоимость вклада в уставный капитал в расходах не учитывается (п. 3 ст. 270 НК РФ).
Что касается НДС, то при передаче имущества в качестве взноса в уставный капитал нужно восстановить налог по передаваемому имуществу, который ранее был принят к вычету. При этом по основным средствам НДС восстанавливается пропорционально их остаточной (балансовой) стоимости (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Произвести такое восстановление нужно в периоде, когда произошла фактическая передача имущества.
Восстановленный налог нужно отразить в книге продаж, указав при этом реквизиты первоначального счета-фактуры — того, на основании которого НДС принимался к вычету при покупке данного имущества.
Очевидно, что сделать это можно лишь в случае, если данный документ в организации сохранился. Если же его нет, то придется подготовить справку бухгалтера и сослаться в книге продаж на нее. Именно такой совет дает Минфин (см.
письмо от 20.05.08 № 03-07-09/10).
Восстановленную таким образом сумму НДС нужно перечислить в бюджет на общих основаниях. При этом учитывать данную сумму в расходах налоговые органы запрещают (см. письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.06 № 19-11/058862), хотя формально она под запрет пункта 19 статьи 270 НК РФ не подпадает.
Дело в том, что в данном случае нет покупателя имущества (оно ведь вносится в уставный капитал, а не продается) и, соответственно, налог получающей стороне не предъявляется. Не подпадают эти суммы и под действие пункта 3 статьи 270 НК РФ, ведь сами по себе вкладом в уставный капитал они не являются.
Данный вывод подтверждает, кстати, текст подпункта 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ, в котором прямо сказано: сумма восстановленного НДС не увеличивает стоимость доли, приобретенной вкладчиком.
Также стоит обратить внимание на следующий момент. При передаче имущества в уставный капитал счет-фактуру составлять не нужно, хотя у получателя есть право на вычет налога. Здесь НК РФ делает послабление и разрешает указать сумму восстановленного НДС (которую получатель потом и примет к вычету) в акте приема-передачи (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Перейдем теперь на сторону получателя имущественного взноса в уставный капитал. У него, как мы указали выше, появляется право на вычет суммы НДС, которую восстановила передающая сторона (п. 11 ст. 171 НК РФ).
К вычету ставится сумма, указанная в акте приема-передачи. Ее же надо отразить в книге покупок (п. 8 Правил ведения книг покупок и книг продаж, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).
Что касается налога на прибыль, то здесь тоже все достаточно просто — основное средство, полученное в качестве взноса в уставный капитал можно амортизировать. При этом первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости (остаточной стоимости) этого имущества по данным налогового учета передающей стороны (п. 1 ст. 277 НК РФ). Эти данные берутся на дату фактической передачи имущества.
Проще говоря, после получения имущества, организация может продолжить начислять по нему амортизацию, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Так что если правильно подгадать с датами фактической передачи имущества и ввода его в эксплуатацию (проведя все эти операции ближе к концу месяца), перерыва в начислении амортизации по объекту не будет.
Таким образом, с точки зрения налогообложения способ передачи имущества путем взноса в уставный капитал является очень привлекательным, поскольку лишних налогов при этом не уплачивается. Судите сами: НДС, восстановленный передающей стороной, принимается к вычету получателем имущества. Амортизация по объекту начисляется в обычном порядке как до передачи имущества, так и после.
Правила внесения вкладов в УК
По общему правилу ¾ уставного капитала должны быть внесены до регистрации хозяйственного общества / товарищества, а ¼ — в течение первого года работы общества, если иное не закреплено специальными законами (ч. 4 ст. 66.2. ГК РФ).
Для ООО — уставный капитал нужно оплатить в сроки, определенные договором об учреждении, но не позднее 4-х месяцев со дня госрегистрации общества (ч. 1 ст. 16 ФЗ «Об ООО»).
Для АО — по усмотрению учредителей: в соответствии с условиями договора о создании (ч. 5 ст. 9 ФЗ «Об АО»).
Неденежные вклады в УК нужно предварительно оценить. Если размер вклада (номинальная стоимость) менее 20 тыс. рублей, то достаточно единогласного решения участников о его стоимости.
Если номинальная стоимость вклада выше 20 тыс. рублей, для оценки необходимо привлечь независимого оценщика.