Прямые и косвенные расходы в налоговом учете. Риски неправильной классификации

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Прямые и косвенные расходы в налоговом учете. Риски неправильной классификации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Статьями 271-273 главы 25 НК РФ для плательщиков налога на прибыль предусмотрены два альтернативных способа определения доходов и расходов. Желаемый способ необходимо закрепить в учетной политике организации.

Что такое косвенные расходы

Согласно ФСБУ 5/2019 косвенные расходы — это затраты, которые нет возможности отнести на конкретные товары, работы, услуги. Компания сама устанавливает классификацию прямых и косвенных затрат и механизм разделения косвенных затрат между видами товаров, работ, услуг (пп. 23-25 ФСБУ 5/2019).

Соответственно, практика остается прежняя, но по п. 26 ФСБУ 5/2019 установлено, что нельзя включать в фактическую себестоимость незавершенки и готовой продукции:

• затраты, которые образовались в результате неправильной организации процесса производства. Например, к ним относятся сверхнормативные расходы ТМЦ, электроэнергии, труда, расходы от брака и т.д.;
• затраты на хранение, и при этом исключение — если представляет собой часть технологического процесса, например, сушка древесины;
• управленческие расходы, и при этом исключение — если затраты произведены для изготовления продукции, осуществления работ и услуг.

Возможен ли налоговый учет без прямых расходов?

Из действующих законодательных требований понятно, что организации выгоднее относить затраты к косвенным для полного списания текущих издержек. А возможен ли налоговый учет без прямых расходов, только с косвенными? Если деятельность фирмы связана с оказанием услуг, это не запрещено. Однако если основное направление бизнеса – производство, учет необходимо организовать с группировкой расходов на косвенные и прямые.

Тем не менее, поскольку такое разделение выполняется для отнесения части издержек на остаток НЗП, у производственных предприятий также есть возможность полного списания расходов при отсутствии незавершенки на конец периода. При этом номинально бухгалтер будет выполнять распределение расходов, но фактически все затраты (и прямые, и косвенные) спишутся в текущем периоде.

Налоговый кодекс предоставляет торговым организациям право включать расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до своего склада в стоимость приобретения товаров либо учитывать отдельно (указанное необходимо закрепить в учетной политике). Первый вариант проще, второй предполагает специальный способ расчета транспортных расходов. Девятым арбитражным апелляционным судом в Постановлении от 27.09.2010 N 09АП-21792/2010-АК сказано, что в обоих случаях не имеет значения, каким образом осуществлялась доставка товаров: собственным транспортом, транспортом поставщика или с привлечением транспортной организации.

Итак, ст. 320 НК РФ содержит особый порядок признания транспортных расходов.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2. определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3. рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1 настоящей части) к стоимости товаров (п. 2 настоящей части);
4. определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

При этом бухгалтер должен понимать, какие именно транспортные расходы следует распределять указанным выше способом. Обратимся к разъяснениям контролирующих органов и судов, которые помогут снизить риски неправильной классификации расходов:

• расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика после оприходования их на его склад и в связи с их дальнейшим перемещением до другого склада относятся к косвенным расходам (Письма Минфина России от 29.11.2011 N 03-03-06/1/783, от 10.02.2011 N 03-03-06/1/85);
• транспортные расходы организации, понесенные в связи с доставкой товара до склада дилера, связаны с реализацией товара, поэтому относятся к косвенным (Постановления ФАС МО от 12.04.2011 N КА-А40/2563-11, Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2010 N 09АП-29715/2010-АК);
• расходы организации по доставке нефтепродуктов до АЗС не относятся к прямым, поскольку автозаправочные станции не являются складами нефтепродуктов общества, а используются им как торговые точки, сами же АЗС на основании заключенных с организацией договоров оказывают ей услуги по реализации бензина потребителям через емкости АЗС путем заправки автомобилей (Постановление ФАС СЗО от 23.05.2007 N А56-19767/2006);
• стоимость транспортных расходов, связанных с доставкой покупателям реализованных товаров со складов организации, а также расходы по транспортировке реализованных организацией товаров со складов поставщиков напрямую до складов покупателей общества либо иных лиц, указанных покупателем в качестве грузополучателя (транзитная поставка), учитываются в составе косвенных расходов (Постановления ФАС МО от 24.07.2013 N А40-110865/12-20-572, ФАС ПО от 02.10.2013 N А57-21129/2012, ФАС ЗСО от 26.10.2012 N А27-1294/2012 ). Мы согласны с данной позицией, так как в случае транзитной поставки товар не поставляется на склад торговой организации и транспортные расходы связаны уже с реализацией товара.

Разные условия в договорах поставки касательно транспортных расходов

Смоделируем ситуацию: торговая организация учитывает расходы на доставку покупных товаров до своего склада не в стоимости приобретения товаров, а отдельно. При этом гражданское законодательство предполагает свободу договора. Соответственно, условиями договоров с разными поставщиками стоимость транспортных расходов может выделяться как отдельно, так и включаться в стоимость товаров. Как в этом случае вести налоговый учет транспортных расходов? Ведь согласно ст. 320 НК РФ порядок формирования стоимости приобретенных товаров организация не вправе менять в течение двух налоговых периодов.

В этом случае организация может действовать так, как разъяснили чиновники в следующих Письмах: Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/1/497, УФНС по г. Москве от 03.12.2010 N 16-15/127259@, от 15.11.2010 N 16-15/119804@, от 28.10.2010 N 16-15/113503@. Из данных пояснений следует, что торговая организация может в учетной политике прописать обособленный порядок учета товаров, в стоимость которых включены транспортные расходы, и товаров, в стоимость которых данные расходы не включены.

Пример расходов суммы прямых затрат

Стоимость товара, принятых к учету компании «В» в сентябре и реализованных в этом месяце – 1 200 000 рублей. На 31 сентября товарный остаток на балансе составил 120.000 рублей. Расходы на транспортировку груза от поставщиков до склада организации «В», рассчитанные на остатки товаров на 1 сентября -12.000 рублей.

В настоящем месяце компания «В» понесла последующие затраты (без НДС):

1. Транспортировка до склада оптовых потребителей – 7.000 рублей;
2. Транспортировка продукции до склада «В» — 65,000 рублей;
3. Плата за аренду склада – 110.000 рублей;
4. Зарплата штату организации «В» — 300.000 рублей;
5. Начисленная в сентябре износа- 2 000 рублей.

Из суммированной суммы издержек – 556 000 рублей к прямым затратам сразу можно относить только расходы на транспортировку продукции до склада (65.000 рублей). Остальные расходы входят в разряд косвенных затрат и снижается налог на прибыль по итогам сентября.

Рассчитать сумму прямых затрат, относящихся к остатку товара, следует в бухгалтерском учете по следующим правилам:

1	Сумма прямых затрат на остаток товара 1.09.2017г	12.000 рублей
2	Транспортные затраты до склада в сентябре	65.000 рублей
3	Реализована в сентябре товара	1.200.000 рублей
4	Остаток товара на 31.09.2017г.	120.000 руб.
5	Процент ( ст.1+ст.2)/(ст.3+ст.4)*100%	0.05%
6	Сумма прямых расходов на остаток по товару 1.10.2017г. (ст4*ст5)	6.000 руб.
7	Сумма списанных в сентябре прямых расходов (ст3*ст5)	60.000 руб.

Если компания сочетает продажу с другими группами работы ( приготовление продуктов, ведение деятельности, оказание услуг), то в НУ принадлежит разделить прямые затраты по всем разным однородным кодам ОКВЭД. Если невозможно дифференцировать производственные расходы, они прибавляются ко всем типам работы пропорционально приобретенной выручке.

Влияние деления расходов на себестоимость

Деление расходов на прямые и косвенные напрямую влияет на себестоимость продукции:

• на основании прямых затрат формируется себестоимость конкретной единицы изделия. В неё включается стоимость израсходованного материала, комплектующего, полуфабриката, зарплата и страховые взносы с неё работника, изготовившего единицу изделия, часть амортизации оборудования, на котором оно изготовлено;
• косвенные затраты нельзя отнести конкретно на себестоимость той или иной единицы изготовленного изделия, поскольку они входят в себестоимость сразу нескольких единиц продукции. Однако, без таких расходов производственная деятельность просто не сможет существовать и производить продукцию.

Особенности учета расходов на заработную плату

Изготовление продукции в бухгалтерском учете имеет несколько основных расходов:

• Оплата труда.
• Социальные выплаты.
• Материальные расходы.
• Амортизация.
• Другие расходы.

Оплата труда является основной графой. Для правильного расчета надбавок, добавок премий и основного трудового дохода применяются специальные табели расчета.

Для каждого работника применяется индивидуальный подход, учитывающий:

• часы работы;
• объем выполняемой продукции;
• качество продукции;
• трудоемкость процесса;
• навыки, поощрения;
• надбавки, пенсионные.

В конечном итоге формируется итоговый счет.

Помимо системы расчета, зависящей от часов выработки, существуют расчеты от объема продаж, по договору и другие.

Кто должен разделять затраты

С точки зрения налогового учёта, делить расходы на прямые и косвенные обязаны все юрлица на ОСНО, которые работают по методу начисления. Таким компаниям разделение затрат помогает рассчитать налогооблагаемую базу налога на прибыль.

Суть метода начисления в том, что доходы и расходы учитываются не в момент фактического поступления или списания, а после документального подтверждения этих операций. Использовать его обязаны компании, средняя выручка которых за прошедшие 4 квартала составила более 1 млн рублей за квартал без учёта НДС.

Если показатель меньше, можно применять кассовый метод — учитывают доходы и расходы в момент поступления денег в кассу, чтобы сократить кассовые разрывы. Такой вид учёта не могут использовать:

• банки,
• кредитные потребительские кооперативы,
• микрофинансовые организации,
• компании, которыми владеют иностранные организации,
• компании, добывающие углеводородное сырьё на новых морских месторождениях.

Для чего нужно деление расходов

Если за последний год выручка компании составила более 1 млрд рублей, она обязана использовать ОСНО. Это вынуждает ее регулярно учитывать понесенные расходы, поэтому ей необходимо делить их на прямые и косвенные. От этого зависит вычисление себестоимости и расчет налога на прибыль.

Однако издержки и доходы учитываются не тогда, когда они фактически поступили или ушли со счета компании. Бухгалтер учитывает их только после документального подтверждения операций.

Информация о затратах отражается в бухгалтерском балансе и в налоговом учете. В документах должен совпасть перечень прямых расходов. Но косвенные могут оказаться разными. В налоговом учете они вычитаются сразу, независимо от того, продан продукт или еще нет. А в бухгалтерском балансе учесть издержки можно только по окончанию периода и только если продукт уже не числится за компанией.

Задача бухгалтера заключается в сокращении различий между налоговым учетом и бухгалтерским балансом. Одновременно необходимо обосновать каждую статью расходов, чтобы избежать проблем с налоговой.

Сокращаем перечень прямых расходов

Насколько свободной может быть организация в части определения перечня конкретных разновидностей прямых расходов?

Существует точка зрения, согласно которой налогоплательщик имеет полное право определять перечень прямых издержек так, как посчитает нужным. Например, ориентируясь на извлечение наибольшей коммерческой выгоды. Подобной позиции в ряде случаев придерживаются также официальные инстанции и суды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2011 № А56-55568/2010).

Важно! Отнесение издержек к прямым либо косвенным всегда должно быть обоснованно (письмо ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952) и не может к тому же противоречить положениям НК РФ (определение ВАС РФ от 13.05.2010 № ВАС-5306/10).

Гораздо проще сужать перечень прямых расходов тем фирмам, которые выпускают относительно немного разновидностей продукции, и совсем просто, если речь идет всего об 1 типе товаров. В этом случае к косвенным можно относить практически любые непроизводственные издержки, например те, которые связаны с арендой или зарплатой персонала, не вовлеченного в процесс выпуска товаров.

Отметим, что политика сокращения перечня прямых издержек не всегда может рассматриваться как приносящая экономическую выгоду. Это может прослеживаться в 2 аспектах:

• Во-первых, предприятие может выпускать товары с выраженным сезонным спросом, например мороженое или прохладительные напитки. В этом случае фирме может быть выгоднее сокращать налоговую базу именно в период менее интенсивных продаж — за счет сумм, не зачтенных в уменьшение налогов в теплое время года.
• Во-вторых, размер сумм, доступных для использования к уменьшению налоговой базы, не всегда адекватен налоговым и репутационным рискам, которые могут возникнуть при тех или иных манипуляциях с определением прямых и косвенных расходов. Фирме может быть попросту выгоднее воспользоваться уменьшением налога чуть позже, чем тратиться на судебное противостояние с ФНС и впоследствии восстанавливать имидж на рынке.

Косвенные расходы: что к ним относится в налоговом учете

В ст. 318 Налогового кодекса к косвенным расходам относятся все расходы, кроме прямых и внереализационных. То есть если из расходов на производство и реализацию исключить прямые расходы, перечень которых должен быть приведен в учетной политике, то остаются косвенные расходы по налогу на прибыль, перечень которых является открытым. Косвенные расходы включают в себя и расходы на ремонт, и освоение природных ресурсов, и НИОКР, и страхование имущества, а также прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Состав косвенных расходов у каждой организации будет зависеть от осуществляемых операций. Косвенные расходы следует относить к затратам текущего налогового либо отчетного периода. На это нацеливает письмо Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/182, основанное, в свою очередь, на положениях п. 2 ст. 318 НК РФ.

Пример

Компания имеет кондитерский цех, что позволяет ей изготавливать и продавать соответствующие изделия. Если продукция не реализуется, то она, по договору, возвращается и перерабатывается в качестве сырья. В таких обстоятельствах прямые расходы по переработке кондитерских изделий следует признавать в том периоде, в котором происходит реализация готовой продукции, изготовленной из переработанного сырья.

В налоговом учете косвенные расходы не распределяются. Но из этого правила есть исключение: распределение косвенных расходов производится, если они относятся к нескольким отчетным периодам. В то же время существуют косвенные расходы по налогу на прибыль, перечень которых приведен ниже и которые в налоговом учете относятся на уменьшение налоговой базы не в момент возникновения, а по особому алгоритму. К таким расходам, в частности, принадлежат:

• расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ);
• расходы на страхование (п. 6 ст. 272 НК РФ);
• представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
• расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ).

В КонсультантПлюс есть тест, ответив на вопросы которого, вы освежите свои знания по теме и сможете обоснованно отстоять правильность расчета налога на прибыль в случае споров с налоговиками. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно приступайте к тестированию.

Распределение расходов в налоговом учете

Дата публикации 20.02.2018

Использован релиз 3.0.58

Перечень прямых расходов для налогового учета, которые должны отражаться в декларации по налогу на прибыль по стр. 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам)» (Приложение 2 к Листу 2), настраивается в форме «Методы определения прямых расходов производства в НУ». Перечень создается на каждый календарный год.

1. Раздел: Главное – Налоги и отчеты – Налог на прибыль.
2. Перейдите по ссылке «История изменений» (рис. 1).

1. Кнопка «Создать» (рис. 2).
2. В поле «Применяется с» установите новый календарный год.
3. При переходе по ссылке «Перечень прямых расходов» появится сообщение:
   • «Список пуст. Создать записи, соответствующие ст. 318 НК РФ?» (если перечень формируется впервые).
     • Нажмите «Да», если нужно создать записи в соответствии рекомендациями ст. 318 НК РФ.
     • Нажмите «Нет», если нужно создать записи вручную.
   • «Список пуст. Скопировать записи прошлого года?» (если перечень формировался в предыдущем году).
     • Нажмите «Да», чтобы скопировать записи прошлого периода.
     • Нажмите «Нет» и затем «Да», если нужно создать записи в соответствии рекомендациями ст. 318 НК РФ.
     • Нажмите «Нет» и затем «Нет», если нужно создать записи вручную.

1. При необходимости пользователь может добавить, удалить или изменить записи в списке (рис. 3).

Комментарий к ст. 318 НК РФ

Из норм статей 252, 318, 319 НК следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным.

Более того, в статье 318 НК РФ отражена норма, предусматривающая включение в состав прямых расходов именно тех расходов, которые «…связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)…».

Это означает, что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

На основании изложенного право самостоятельно определять перечень расходов требует от налогоплательщика обоснования принятого решения. Такое полномочие может быть использовано налогоплательщиком в целях учета особенностей, характерных для разных отраслей промышленности.

Изложенная позиция поддерживается и правоприменительной практикой.

Так, в Определении ВАС РФ от 13.05.2010 N ВАС-5306/10 отмечается: «…не основаны на законе доводы налогоплательщика о толковании инспекцией и судами положений статей 318 и 319 НК РФ, ограничивающем его самостоятельность в формировании учетной политики в части отнесения затрат к косвенным или прямым расходам. Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, НК РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика.

Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Кроме того, согласно пункту 1 статьи 319 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей».

Приведенная позиция закреплена в письме ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@, которое доведено до сведения подведомственных налоговых органов, а также налогоплательщиков.

ВАС РФ в решении от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 отметил, что и при применении метода начисления согласно пункту 1 статьи 272, пункту 2 статьи 318 НК РФ в момент реализации товаров подлежит признанию лишь та часть расходов, связанных с производством реализованных товаров, которая в силу пункта 1 статьи 318 НК РФ относится к категории прямых расходов. Расходы на производство товаров, относящиеся к категории косвенных, согласно пункту 2 статьи 318 НК РФ, учитываются для целей налогообложения в полном объеме в периоде их осуществления с учетом соответствующих требований НК РФ.

Ранее Минфин России в письме от 27.08.2010 N 03-03-06/4/80 разъяснял следующее.

Пункт 1 статьи 318 НК РФ содержит примерный перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

К косвенным же расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно определить перечень прямых расходов, закрепив его в учетной политике. Глава 25 НК РФ не содержит положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов на производство и реализацию, в том числе расходов в виде страховых взносов, к прямым или косвенным расходам.

Пример.

Прямые расходы на НИОКР, определяемые в соответствии с учетной политикой, для целей налогообложения прибыли учитываются налогоплательщиком в соответствии с положениями статьи 262 НК РФ, а косвенные расходы, связанные с производством и реализацией и осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных статьей 252 НК РФ.

(Смотрите, например, письмо Минфина РФ от 02.02.2011 N 03-03-06/4/4.)

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.04.2010 N А21-2919/2009 указано, что не допускается полный учет прямых расходов для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, поскольку суммы прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции, не реализованной в отчетном (налоговом) периоде, не включаются в состав затрат этого периода.

В письме Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-05/251 разъясняется, что затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика, предусмотренные подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ, могут относиться к косвенным расходам, поскольку изъяты в статье 318 НК РФ из перечня прямых расходов.

Что такое косвенные расходы и что к ним относится

Косвенные расходы — это часть общих затрат предприятия на организацию производственной деятельности. При этом, зачастую этот тип издержек нельзя напрямую отнести к затратам производства, порой невозможно их учесть в том же периоде, когда была произведена продукция и т.д.

Косвенные расходы — это затраты, величина которых не зависит от объемов производства предприятия. Обычно к таким расходам относят затраты на оплату труда «непроизводственного» персонала, оплату освещения, до определённых пределов арендные платежи и др. Относительно определённого отрезка времени эти издержки являются единоразовыми.

Важно отметить, что и прямые, и косвенные расходы в равной степени являются неотъемлемой составляющей любого производства. Но касательно косвенных можно сказать, что они выступают неким фундаментом любой производственной деятельности. При этом, чем масштабнее это самое производство, тем меньшая доля косвенных расходов приходится на единицу выпускаемой продукции. Если же прибыль от выпуска и реализации продукции не покрывает величину косвенных затрат, то усилия в развитие такого предприятия бессмысленны.

Перечень косвенных расходов по налогу на прибыль

Косвенные расходы оказывают непосредственное влияние на размер налогооблагаемой прибыли. Как известно, прибыль рассчитывается по формуле:

Прибыль = Выручка — Себестоимость = Доходы — Расходы

Таким образом, чем больше величина расходов, тем меньшая величина прибыли, тем меньше налогооблагаемая база, тем меньше налогов вам придется уплатить. Поэтому определение оптимальной величины прямых и косвенных расходов, и их воздействие на величину прибыли имеют решающее значение при проведении экономического анализа предприятия.

Также стоит заметить, что налоговый кодекс РФ дает некоторые преференции при списании косвенных расходов. Так, например, имеется возможность списывать в полном объеме косвенные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. Это в свою очередь приводит к сокращению налогооблагаемой прибыли, что, очевидно, весьма выгодно для предпринимателей. Особенно это привлекательно для компаний имеющих большую величину косвенных расходов, а также часто пользующихся услугами и сотрудничеством с внешними организациями (например, на условиях аутсорсинга, сотрудничества с подрядчиками и др.)

Поквартальная уплата авансов

Платить аванс по налогу на прибыль раз в квартал вправе налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре отчётных периода доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал. Платежи производятся не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Если этот день попадает на выходной, то срок переносится. Для юридических лиц, попадающих под условия поквартальной уплаты, расчёт производится так:

• по окончании I квартала исчисляется и уплачивается авансовый платеж — до 28 апреля;
• по окончании 6 месяцев исчисляется аванс за полугодие, из полученной суммы вычитается то, что было уплачено по итогам первого квартала — до 28 июля.

По окончании 9 месяцев расчёт производится аналогично.

Например, за I квартал компания заработала 100 000 рублей, а за II — 140 000 рублей. Рассчитаем авансовые платежи:

• аванс за I квартал: 100 000 * 20% = 20 000 рублей;
• база за полугодие: 100 000 + 140 000 = 240 000 рублей;
• авансовый платёж за полугодие: 240 000 * 20% = 48 000 рублей;
• налогоплательщик должен заплатить до 28 июля: 48 000 — 20 000 = 28 000 рублей.

Похожие записи:

• Как открыть ИП: Инструкция, основные вопросы и ответы
• Когда суд восстановит работнику срок для обращения с иском
• Возврат обуви в течении 14 дней без объяснения причин