Доходы за какой период отражать в строке 110 и Разделе 1 6‑НДФЛ?
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Доходы за какой период отражать в строке 110 и Разделе 1 6‑НДФЛ?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если работодатель выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, раздел 1, за исключением строк 060–090, заполняется для каждой из ставок налога.
Выплаты при увольнении в 6-НДФЛ
Выходные пособия в пределах необлагаемых размеров в расчете 6-НДФЛ не отражаются.
Выплаты при увольнении свыше необлагаемых пределов (например, выходное пособие) отражаются в расчете 6-НДФЛ в сумме такого превышения. А выплачиваемые при увольнении зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск отражаются в расчете 6-НДФЛ в полном размере.
Датой фактического получения дохода для оплаты труда является последний рабочий день сотрудника, для других выплат (компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие сверх норматива и т.д.) – дата выплаты. В большинстве случаев эти даты совпадают, поскольку по общему правилу работодатель производит расчет с работником в день его увольнения (ст. 140 ТК РФ).
В разд. 1 нужно отразить:
- в поле 020 – общую сумму НДФЛ, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода, включая налог, удержанный с выплаты при увольнении;
- в поле 021 – рабочий день, следующий за днем выплаты дохода при увольнении;
- в поле 022 – общую сумму удержанного НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021, в том числе сумму налога, удержанную с выплаты при увольнении.
В разд. 2 нужно отразить:
- в поле 110 – общую сумму доходов, начисленных по всем физлицам с начала года, в том числе выплаты при увольнении;
- в поле 112 – общую сумму доходов, начисленных по всем физлицам с начала года по трудовым договорам (контрактам), в том числе выплаты при увольнении;
- в поле 120 – общее количество физлиц, которые получили доходы, в том числе при увольнении;
- в поле 140 – сумму НДФЛ, исчисленного со всех доходов с начала года, в том числе с выплаты при увольнении;
- в поле 160 – общую сумму НДФЛ, удержанную с начала года, включая налог, удержанный с выплаты при увольнении.
Как отражается в 6-НДФЛ ситуация, когда заработная плата выдавалась сотрудникам несколько раз в месяц (в один день или в разные дни)
Для отчёта формы 6-НДФЛ существует несколько нюансов отражения заработной платы, выплаченной в один день и в разные дни. Ниже в таблице перечислим отличительные характеристики обеих ситуаций.
| Ситуации отражения заработной платы, выдаваемой несколько раз в месяц, в отчёте 6-НДФЛ | |
| В один день | В разные дни |
| Во втором разделе заполняется по одному блоку (с 100-140) для заработной платы за каждый месяц:
1) В строчке «100» указывается последнее число месяца, за который была начислена зарплата; 2) В строчке «110» указывается дата, фактической выдачи второй части заработка за месяц и удержание НДФЛ; 3) В строчке «120» указывается последний день уплаты НДФЛ по такой выплате (следующий день после выдачи второй части зарплаты); 4) А в строчки «130» и «140» записываются общие суммы зарплаты за месяц и удержанный с нее НДФЛ. Важный момент: выплату аванса в разделе 2 указывать не нужно, так как на дату выдачи аванса доход еще не считается полученным, а, следовательно, НДФЛ с аванса не удержан. |
Во втором разделе заполняется по несколько блоков (с 100-140) для заработной платы за каждый месяц: — В строчке «100» указывается дата, фактической выдачи второй части заработка за месяц и удержание НДФЛ, это для всех выплат одна и та же дата — последний день месяца; — Что касается дат удержания налога и сроки его перечисления, стоит сказать, что они различны. |
Работникам АО «Лютик» выплачена заработная плата за январь 2016 г. 25 января 2016 г.
Основание для сроков выплаты зарплаты
Согласно ТК РФ зарплату нужно выплачивать не реже 2 раз в месяц, т.е. допускается и чаще, что должно быть урегулировано локальными актами организации. Еще одним важным условием является то, что начисленная зарплата должна быть выплачена не позднее, чем через 15 дней с момента ее начисления, например, начисленная зарплата 1 числа должна быть указана в локальном акте не позднее 16 числа этого же месяца, более поздняя выплата – нарушение трудового законодательства.
В ТК ФР не отражается досрочная выплата зарплаты, например, перед длительными выходными. Так, в локальных актах можно предусмотреть преждевременную выплату перед длительными новогодними праздниками (о выплате зарплаты при совпадении даты выплаты с днем праздника или выходного в ст. 136 ТК РФ оговаривается то, что ее нужно выплатить накануне таких дней), но не выплату по просьбе работника.
Если нормы локальных нормативных актов организации субъекта РФ противоречат действующему трудовому законодательству, то данные нормы считаются недействительными.
Заместитель министра труда и социальной защиты РФ Л.Ю. Ельцова.
Заполнение отчета регламентировано в НК ст. 230 п. 2. Все субъекты хозяйствования, которые выступали в календарном году в качестве налоговых агентов, обязаны сдавать 6 НДФЛ, если хотя бы в одном периоде было начисление заработка и налогов. Отчетными считаются 1, 2, 3, 4 кварталы. При этом четко определены сроки представления деклараций.
Заполнение 1 раздела необходимо производить нарастающим итогом. Во второй — заносится информация в том отчетном периоде, когда были произведены выплаты.
В случае начисления зарплаты в одном квартале, а перечисления в другом, информацию в декларации следует отразить после завершения. Это касается ситуации, когда произошла задержка зарплаты.
Например, оплата труда начислена 5 марта, налог удержан 6 марта. Это следует отразить в отчете за 1 квартал в первом разделе.
Налоговые агенты упускают момент заполнения второго раздела. В данном случае перечисление зарплаты физлицам было произведено во 2 квартале. В форме, во 2-ой части, нужно отразить перечисление ранее начисленных доходов за 1 квартал.
В НК четко определено, что днем получения оплаты труда признается последняя дата месяца, в котором было начисление доходов. Перечисление при этом может быть не произведено.
По НК агенты обязаны удерживать НДФЛ из начисленной оплаты труда в момент перечисления. Налог необходимо перечислить не позднее следующего рабочего дня. Это касается не только зарплаты, но и больничных и отпускных листов.
Чиновники напомнили, что раздел 1 расчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
По строке 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 указывается общая сумма налога, удержанная на отчетную дату, нарастающим итогом с начала налогового периода. По строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — общая сумма налога, не удержанная на отчетную дату, нарастающим итогом с начала налогового периода (с учетом п. 5 ст. 226 НК РФ и п. 14 ст. 226.1 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации налог с зарплаты, начисленной за первые три месяца 2021 года, но выплаченной в апреле, должен удерживаться в апреле непосредственно при выплате дохода. Соответственно, в строках 070 и 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за первый квартал проставляется «0». А при заполнении расчета 6-НДФЛ за полугодие сумму налога, удержанного с выплаченной в апреле зарплаты, нужно отразить в строке 070 раздела 1.
Общая сумма начисленной за январь-март зарплаты, а также исчисленная с такого дохода сумма налога отражаются соответственно в строках 020 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ как за первый квартал, так и за полугодие.
Если начало и окончание операции приходятся на разные отчетные периоды
Мы вспомнили основные правила заполнения формы 6-НДФЛ. Какой общий вывод следует из всего изложенного?
Форма 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря налогового периода.
Датой фактического получения дохода в виде зарплаты признается последний день месяца, за который она начислена. Удержать исчисленный НДФЛ с дохода в виде зарплаты следует при ее фактической выплате. А перечислить налог с зарплаты в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем ее выплаты.
В Разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период отражают те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
Обратите внимание
Если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том отчетном периоде, в котором завершена. Момент завершения операции относится к периоду, в котором наступает срок перечисления НДФЛ (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо ФНС РФ от 25.01.2017 № БС-4-11/1250@).
Исходя из ситуации, изложенной в обращении, заработная плата работникам за июнь 2018 года выплачена 31 августа 2018 года.
В Разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I полугодие 2018 года нужно указать:
- по строке 020 “Сумма начисленного дохода” – сумму дохода нарастающим итогом с учетом заработной платы за июнь 2018 года;
- по строке 040 “Сумма исчисленного налога” – исчисленный НДФЛ с этой суммы;
- по строке 070 “Сумма удержанного налога” – сумму удержанного налога по состоянию на 30 июня 2018 года без учета НДФЛ за июнь 2018 года.
В Разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первое полугодие 2018 года зарплата за июнь не отражается.
Ее нужно отразить в Разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 года так:
- по строке 100 “Дата фактического получения дохода” указывается 30.06.2018;
- по строке 110 “Дата удержания налога” – 31.08.2018;
- по строке 120 “Срок перечисления налога” – 03.09.2018 (1 и 2 сентября – суббота и воскресенье);
- по строке 130 “Сумма фактически полученного дохода” – сумма фактически полученных доходов (без вычета НДФЛ);
- по строке 140 – сумма удержанного налога.
Альтернатива отражения невыданной зарплаты в 6-НДФЛ
Получается немного нелогично — сначала не указывать невыплаченную зарплату в 6-НДФЛ, а потом сдавать корректировку.
Аргументом ФНС по данному вопросу является тот факт, что по п. 5.5 Порядка заполнения 6-НДФЛ нужно указать в отчете начисленный и фактически полученный доход.
Действительно, этот момент указан, однако не понятно, почему в таком случае фактически полученный доход ФНС отождествляет с выплаченными денежными средствами. Известно, что по п. 2 ст. 223 НК (по правилам до 2023 года) дата фактического получения дохода — это последний день месяца, за который он начисляется.
Кроме того, по п. 5.5 установлены правила формирования именно справок о доходах, а формирование раздела 2 регулируется разделом IV Правил заполнения. В указанном IV разделе сказано:
- в разделе 2 фиксируют общие по всем физлицам суммы начисленного дохода, рассчитанного и удержанного НДФЛ по нарастающей с начала года по соответствующей ставке (п. 4.1 Порядка);
- в поле 110 фиксируют общую по всем физлицам сумму начисленного дохода по нарастающей с начала года (п. 4.3 Порядка);
- в поле 112 фиксируют общую по всем физлицам сумму начисленного дохода по нарастающей с начала года по трудовым договорам (п. 4.3 Порядка);
- в поле 140 фиксируют общую по всем физлицам сумму рассчитанного НДФЛ по нарастающей с начала года (п. 4.3 Порядка).
Оплата и удержание НДФЛ с больничных осуществляется по таким правилам:
- датой фактического получения дохода считается день его выплаты;
- удержание НДФЛ осуществляется при фактической выплате;
- перечисление налога происходит не позднее последнего числа месяца, в котором осуществлялась выплата.
Больничный работника длился с 4 по 8 сентября 2017 года. Пособие выплачено 15 сентября.
В разделе 2 формы 6-НДФЛ отражаем такие записи:
- строка 100 – 15.09.2017;
- строка 110 – 15.09.2017;
- строка 120 – 30.09.2017;
- строка 130 — сумма пособия;
- строка 140 – сумма НДФЛ.
Выплату пособий по нетрудоспособности следует указывать в 6-НДФЛ по факту. То есть если доход по больничному был начислен в одном периоде, а выплачен в другом, то в 6-НДФЛ его следует отражать в разделе 1 и 2 того периода, в котором доход был выплачен.
Компания постоянно задерживает зарплату. При этом в конце каждого месяца она начисляет доход и перечисляет в бюджет НДФЛ с начисленной зарплаты.
Дата получения дохода по зарплате — последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Многие компании считают, что инспекторы могут оштрафовать их за опоздание с НДФЛ, если они заплатят налог при выдаче зарплаты. Поэтому перечисляют налог в последний день месяца, даже если саму зарплату выдают позже.
На самом деле удержать НДФЛ можно только в день выплаты, а перечислять в бюджет надо в этот же или на следующий день (п. 6 ст. 226 НК РФ). Задержала компания зарплату или нет, значения не имеет.
Если компания перечисляла НДФЛ до того, как удержала, то платила его за счет собственных средств. Кодекс запрещает такой порядок (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поэтому чиновники не считают перечисленные суммы НДФЛ (письмо Минфина России от 16.09.14 № 03-04-06/46268). И требуют, чтобы компания заплатила налог еще раз, после фактической выдачи зарплаты. А уплаченные суммы возвращала по заявлению (см. образец 7).
Что касается порядка заполнения 6-НДФЛ, на него не влияют даты, когда компания фактически перечисляла налог. Поэтому при выдаче зарплаты с опозданием заполняйте 6-НДФЛ, как описано в ситуации «Компания постоянно задерживает зарплату».
В коллективном договоре записано, что компания выдает зарплату в последний день месяца. В апреле 30-е число выходной день, поэтому компания выдала зарплату 29 апреля.
Есть два способа заполнить расчет.
Первый способ: показать, что налог удержан на дату выплаты. Если дата выдачи зарплаты приходится на выходной (30 апреля), компания выдает ее в последний рабочий день месяца — 29 апреля (ст. 14 ТК РФ). Дата получения дохода по зарплате в любом случае — последний календарный день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Но больше в течение месяца сотрудник работать не будет. Значит, формально, доход получен и с него можно удержать НДФЛ.
На примере
Компания выдает зарплату в последний день месяца. 30 апреля — это суббота, выходной. Компания выдала зарплату 29-го числа — 300 000 руб. В этот же день она удержала НДФЛ — 39 000 руб. (300 000 руб. × 13%). Дата получения дохода в виде зарплаты — 30.04.2016, дата удержания НДФЛ — 29.04.2016, а крайний срок перечисления — ближайший рабочий день 04.05.2016. Компания заполнила раздел 2 расчета, как в образце 11.
Зарплата за март, выплаченная в апреле в 6-НДФЛ
В расчете за I квартал покажите:
- в поле 110 и 112 разд. 2 – сумму начисленной за март зарплаты;
- в поле 130 разд. 2 – сумму предоставленных в марте вычетов по НДФЛ;
- в поле 140 разд. 2 – сумму НДФЛ, исчисленного с зарплаты за март.
В прочие показатели расчета за I квартал зарплата за март и начисленный с нее НДФЛ не включаются. В том числе НДФЛ, который на отчетную дату (31 марта) не удержан с мартовской зарплаты, не нужно включать в показатель поля 170 разд. 2.
Зарплата, выплаченная в последний рабочий день декабря в 6-НДФЛ.
Отражайте следующим образом
В расчете за I квартал года в разд. 1 укажите:
- в поле 020 – общую сумму удержанного налога, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода, в том числе удержанного с зарплаты за декабрь;
- в поле 021 – первый рабочий день января следующего года;
- в поле 022 – сумму НДФЛ, удержанного с зарплаты за декабрь.
Материальная помощь в 6-НДФЛ
Отражение в расчете 6-НДФЛ материальной помощи зависит от того, облагается ли она НДФЛ.
Материальную помощь, которая облагается НДФЛ полностью (т.е. без установления нормативов, ниже которых она не облагается налогом), нужно отразить в расчете 6-НДФЛ.
Также отражайте в расчете 6-НДФЛ материальную помощь, выплаченную свыше необлагаемого размера, если он установлен Налоговым кодексом РФ (например, 50 000 руб.). Материальную помощь, выплаченную в пределах необлагаемого размера, мы рекомендуем отражать в 6-НДФЛ, поскольку ее можно выплатить несколько раз за год и в итоге превысить лимит.
Материальную помощь в размере до 4 000 руб. в расчете 6-НДФЛ также целесообразно отражать по указанной причине. Если вы выплатите ее несколько раз за год и тем самым в одном из периодов будет превышен необлагаемый размер, вся выплаченная помощь (как в пределах лимита, так и сверх него) должна быть отражена в расчете 6-НДФЛ с учетом вычета в размере 4 000 руб. за год.
Помощь, которая полностью не облагается НДФЛ (т.е. без установления нормативов, сверх которых она облагается налогом), в форму 6-НДФЛ включать не нужно. Например, не нужно отражать материальную помощь в связи со смертью работника или члена его семьи.
В разд. 1 расчета 6-НДФЛ налог с материальной помощи отражается, если срок его перечисления приходится на последние три месяца отчетного периода. Отразите его следующим образом:
- в поле 020 включите удержанный с материальной помощи НДФЛ, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода;
- в поле 021 укажите срок перечисления налога;
- в поле 022 отразите НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.
При необходимости заполните другие поля разд. 1.
В разд. 2 расчета сведения о материальной помощи отразите в составе обобщенных показателей следующим образом:
- общую сумму начисленной и выплаченной материальной помощи включите в показатель поля 110;
- необлагаемую часть материальной помощи (сумму вычета) согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика включите в показатель поля 130;
- исчисленный с материальной помощи НДФЛ в общей сумме за период включите в показатель поля 140;
- удержанный с материальной помощи НДФЛ в общей сумме за период включите в показатель поля 160.
Опоздали с выплатой зарплаты — как повлияет на 6-НДФЛ?
Теперь рассмотрим другую нередкую ситуацию, когда для своевременной выплаты заработной платы не хватает ресурсов, поэтому ее выдают с опозданием.
В случае задержки зарплаты работники имеют право на получение компенсации от работодателя за опоздание.
Если такое случилось, но при этом НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет не позже следующего за оплатой дня, то говорить о задержке с уплатой НДФЛ не приходится. Повторимся: налог удерживается непосредственно из выплачиваемого дохода физлицу, поэтому раньше выплаты дохода удержать и перечислить НДФЛ нельзя. В рассматриваемой ситуации можно говорить о задолженности перед сотрудниками, но не о задолженности перед бюджетом.
Покажем, как составить расчет 6-НДФЛ.
Пример 2
Возьмем данные предыдущего примера и немного изменим условия. Полный расчет произведен 20.02.2020 вместо указанного в локальных актах 05.02.2020.
Как в расчете отражается выплата за март
Отчетный период по зарплате за март в 6-НДФЛ — 1 квартал 2021 года. И сразу можно сказать, что оплата труда, начисленная за этот месяц, фиксируется в расчете, как правило, по самому стандартному сценарию.
Так, в самом общем случае предполагается, что работодатель выплатит:
- аванс за март в самом марте (например, 20-го числа);
- основную часть зарплаты за март — в первых числах апреля (например, 5 апреля).
В этом случае нужно будет составить два расчета:
- за 1-й квартал, где в разд. 2 будет отражено начисление оплаты труда за март и налога;
- за полугодие, где в разд. 1 будет зафиксировано удержание и перечисление налога с зарплаты, а разд. 2 будет дополнен суммой удержания.
В разд. 1 будет отражена дата перечисления налога — 6 апреля.
Работникам АО «Лютик» выплачена заработная плата за январь 2016 г. 25 января 2016 г.
В этой ситуации, по мнению налогового ведомства, должны быть заполнены следующие показатели Раздела 2 (письмо ФНС России от 24.03.16 г. № БС-3-11/5106@):
- по строке 100 указывается 31.01.2016 г.;
- по строке 110 – 25.01.2016 г.;
- по строке 120 – 26.01.2016 г.;
- по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Однако подобное заполнение может вызвать проблемы с программой подготовки заполнения формы 6-НДФЛ. Дело в том, что в программные продукты (например, программа «Налогоплательщик») заложен проверочный алгоритм корректности заполнения формы (письмо ФНС России от 10.03.16 г. № БС-4-11/3852@). Предусмотренные внутриформенные контрольные проверки не допускают возможности превышения строки 100 над строкой 110. То есть дата удержания НДФЛ не может быть ранее даты получения дохода. Вместе с тем никаких штрафных санкций к налоговому агенту не будет применено при досрочном перечислении суммы НДФЛ (письмо ФНС России от 29.09.14 г. № БС-4-11/19716).
В данной ситуации, по нашему мнению, более корректным заполнение Раздела 2 будет выглядеть следующим образом:
- по строке 100 указывается 31.01.2016 г.;
- по строке 110 – 15.02.2016 г.;
- по строке 120 – 16.02.2016 г.
Нюансы отражения досрочной заработной платы по форме 6-НДФЛ
Что же такое досрочная заработная плата и какова её роль для выплат НДФЛ? Итак, досрочная заработная плата — это конечный расчёт по заработной плате, который был произведён ошибочно или намеренно последнего дня работы сотрудников (иногда сотрудники просят выплатит заработную плату до праздников).
Некоторые некрупные компании могут выдавать заработную плату в последних числах месяца, например за март — 29 марта. Подобная выплата является авансовым платежом для расчёта НДФЛ, поэтому с такого вида дохода налог на доход физических лиц только исчисляется, однако удержание может происходить с ближайшей следующей выплаты, например, с аванса за апрель.
Важный момент: согласно разъяснениям, приведённым в письме Федеральной Налоговой Службы РФ от 24.03.16 №БС-4-11/5106, можно сделать противоположные выводы: ФНС рекомендует удерживать налог НДФЛ в момент выдачи досрочной заработной платы, а выплачивать его на следующий день.
Эти же даты должны быть отражены в отчёте по форме 6-НДФЛ, однако данная рекомендация противоречит налоговому законодательству, в котором ясно сказано, что дата выплаты НДФЛ не должна опережать дату образования дохода. Точных разъяснений на этот счёт ещё нет. Ниже приведён образец переноса досрочной заработной платы из регистра в 6-НДФЛ.
Заполнение разделов формы
Форма и порядок заполнения расчета 6-НДФЛ утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 года.
Раздел 1
Налогоплательщик должен указать сроки перечисления налога и его суммы за последние три месяца отчетного периода.
- Строка 021. Указать дату, не позднее которой должна быть перечислена в бюджет удержанная сумма налога.
- Строка 022. Отразить удержанную сумму НДФЛ, выплачиваемую в указанный ранее срок.
Раздел 2
Здесь отражаются обобщенные суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
- Строка 110. Отразить сумму начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода (всего).
- Строка 112. Указать сумму начисленной заработной платы нарастающим итогом с начала налогового периода.
- Строка 140. Заполнить суммой исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
- Строка 160. Записать сумму удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.