29.08.2023

Материальная выгода физического лица при получении им займов

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Материальная выгода физического лица при получении им займов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Материальная выгода и покупка ценных бумаг

2. Расчет и уплата НДФЛ с материальной выгоды по займам в рублях

3. Рассчитываем материальную выгоду по-новому

4. Возврат переплаты из ИФНС

5. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику

6. Когда возникает материальная выгода

7. Выгода от приобретения акций

8. Как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при выдаче займа физлицу, работнику

9. Как исчислить НДФЛ с материальной выгоды при выдаче займа

10. Налоговая декларация и уплата НДФЛ

11. Доход в виде материальной выгоды: от исчисления НДФЛ до отражения в отчетности

12. МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДФЛ: ПРАКТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ

13. Налог на доходы физических лиц 2019

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент рассчитывает отдельно от остальных доходов по каждой начисленной физическому лицу сумме, облагаемой налогом. При этом порядок обложения зависит от того, в какой валюте выдан заем — в рублях или иностранной валюте. Так, размер материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях определяется с учетом 2/3 ставки рефинансирования Банка России. А облагаемый доход при займе в иностранной валюте исчисляется с учетом ставки 9% годовых.

Материальная выгода и покупка ценных бумаг

Такая материальная выгода возникает, если ценные бумаги приобретены по цене ниже рыночной или безвозмездно. По общему правилу указанная материальная выгода облагается НДФЛ.

Материальной выгоды не возникает и платить налог не нужно в следующих случаях (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ):

ценные бумаги приобретены у контролируемых иностранных компаний;
стороны исполнили обязательства по первой и второй частям РЕПО;
договор РЕПО расторгнут в связи с невыполнением его условий;
ценные бумаги, указанные в п. 25 ст. 217 НК РФ, приобретены при первичном размещении эмитентом. Данное правило применяется в отношении ценных бумаг, приобретенных в период с 1 января 2017 г.

Расчет и уплата НДФЛ с материальной выгоды по займам в рублях

Чтобы рассчитать материальную выгоду, нужно вычесть из суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, размер процентов по договору. Положительная разница признается доходом в виде материальной выгоды (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Рассчитать материальную выгоду можно по следующей формуле:

Материальная выгода = Сумма займа Х 2/3 ставки рефинансирования Х Количество дней пользования займом в месяц /365 (366) дней;

НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в рублях, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):

Для налогового резидента РФ:

НДФЛ = Сумма займа Х (2/3 ставки рефинансирования- процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 35%;

Для налогового нерезидента РФ:

НДФЛ = Сумма займа Х (2/3 ставки рефинансирования- процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 30%;

Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях нет. Применяются общие сроки уплаты.

Работодатель 1 июня 2020 г. выдал работнику — налоговому резиденту РФ заем на сумму 500 000 руб. на срок 5 месяцев под 4,5% годовых.

Ставка рефинансирования Банка России течение этого периода — 7,5% (условно).

В данном случае у работника возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4,5% См. также:

НДФЛ (налог на доходы физических лиц)

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

НДФЛ с материальной выгоды удерживается из доходов налогоплательщика только в случаях, предусмотренных законодательством. Как и когда перечислять в бюджет суммы начисленного НДФЛ с материальной выгоды, расскажет наша рубрика, посвященная этому виду доходов.

Рассчитываем материальную выгоду по-новому

Многие работодатели выдают займы своим сотрудникам. И, как правило, займы предоставляются либо безвозмездно, либо под незначительный процент. Подобные льготные условия приводят к возникновению у сотрудника материальной выгоды, расчет которой существенно изменился в 2020 году.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций. При получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Следовательно, при заключении договора беспроцентного займа или под незначительный процент у физического лица возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации.

ВАЖНО В РАБОТЕ

В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Абзацем 2 названного пункта уточнено, что с 01.01.2016 при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении им дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Материальная выгода определяется на основании ставки рефинансирования, действующей в момент получения дохода в виде материальной выгоды. Днем фактического получения такого дохода до 01 января 2020 года считался день уплаты процентов (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому, чтобы рассчитать, чему равна полученная заемщиком материальная выгода, нужно было использовать ставку рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты процентов. А при получении налогоплательщиком беспроцентного займа доход в виде материальной выгоды у заемщика возникал в момент возврата суммы займа (письма Минфина России от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 25.12.2012 № 03-04-06/3-366, от 17.07.2009 № 03-04-06-01/175).

ПЕРВОИСТОЧНИК

С 01 января 2020 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России.

— Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У.

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Организация или индивидуальный предприниматель, выдавшие беспроцентный заем или заем со ставкой ниже установленной в п. 2 ст. 212 НК РФ, является налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах (пп. 1 п. 1 ст. 212, п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Стороны договора займа могут предусмотреть погашение займа (кредита) с любой периодичностью. Если договором займа предусмотрено ежемесячное погашение займа заемщиком, то доход в виде материальной выгоды возникал на каждую дату возврата заемных средств (письмо Минфина России от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282).

Например, если сотруднику был предоставлен беспроцентный заем в мае 2020 года, который должен быть погашен единовременно в мае 2016 года, в 2020 году у заемщика не возникает доход в виде материальной выгоды, подлежащий обложению НДФЛ, и, соответственно, у организации, выдавшей заем, не возникают обязанности налогового агента.

В соответствии с Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ в п. 1 ст. 223 НК РФ внесены изменения, согласно которым фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, будет считаться последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. Изменения вступили в силу с 01 января 2020 года. Причем никаких переходных положений Законом № 113-ФЗ не предусмотрено. Следовательно, изменения распространяются и на займы, выданные до 01 января 2016 года.

Дата получения доходов в 2020 г.	Дата получения доходов в 2020 г.
День уплаты процентов	Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства

Таким образом, по займу, выданному в 2020 году, с 01 января 2016 года доход в виде материальной выгоды необходимо будет рассчитывать ежемесячно независимо от сроков возврата. Соответственно, организация в данной ситуации обязана будет исчислять НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды ежемесячно, начиная с января 2020 года, независимо от того, что заем должен быть погашен в мае 2016 года.

Более того, измененным законодательством не предусмотрен порядок расчета НДФЛ в случаях, если беспроцентный заем получен до 01 января 2020 года, а возврат предусмотрен после 01 января 2016 года.

Возврат переплаты из ИФНС

Когда организация видит, что не сможет своевременно возвратить работнику налог (переплата по НДФЛ за 2021 год превышает совокупную сумму налога за 3 месяца), она должна направить в налоговую инспекцию заявление о возврате перечисленной в бюджет суммы НДФЛ. Заявление представляется по форме, утв. приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ (приложение № 8).

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ работодатель представляет в налоговую инспекцию (абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ):

выписку из регистра налогового учета по НДФЛ за 2021 год;
документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление НДФЛ (таковыми могут выступать, к примеру, платежные поручения, ведомости и бухгалтерские справки).

Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику

В этом случае налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день приобретения товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Налоговая ставка с доходов виде такой материальной выгоды равна 13 процентам (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пример

Генеральный директор приобрел квартиру у организации по цене 1 млн. рублей. Рыночная цена на такую квартиру 3 млн. рублей.

Материальная выгода генерального директора от этой операции 2 млн. рублей (3 млн. — 1 млн.).

Расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, выданному в валюте.

30 июня 2014 г. банк «Знак» предоставил Петрову А.В., не являющемуся работником данного банка, — налоговому резиденту РФ, кредит на потребительские цели в размере 12000 долл. США, сроком на 6 месяцев под 7 % годовых. Проценты уплачиваются единовременно при возврате кредита.

30 декабря 2014 г. Петров А.В. возвратил кредит, а также уплатил проценты в сумме 23 870,82 руб. (официальный курс доллара США на 30.12.2014 г. установлен ЦБ РФ в размере 56,6801 руб./долл. США. Расчет: 12 000 $ x 7 % / 365 дн. x 183 дн. = 421,15 $ х 56,6801 = 23 870,82 руб.).

Материальная выгода от экономии на процентах по займу составит:

12 000 $ x (9 % — 7 %) / 365 дн. x 183 дн. = 120,33 $ х 56,6801 = 6 820,25 руб.

НДФЛ с материальной выгоды составит:

6 820,25 руб. x 35 % = 2 387 руб.

Так как заемщик не является работником банка-заимодавца, он обязан самостоятельно задекларировать указанный доход и уплатить с него НДФЛ. Для этого не позднее 30 апреля 2015 года Петров А.В. должен будет представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ за 2014 год.

Когда возникает материальная выгода

В основном, подобные выгоды появляются при приобретении гражданином права собственности на любой актив на более выгодных условиях, чем действующие для других потребителей критерии.

Например, при получении кредита — беспроцентного или под процент ниже действующей предельной ставки, покупке ценных бумаг стоимостью ниже рыночной или услуг/товаров по договорам ГПХ у взаимозависимых с покупателем компаний и ИП.

Ситуации, когда МВ возникает, поименованы в ст. 212 НК РФ. Там же представлен перечень необлагаемых исключений.

МВ образуется от экономии на кредитных процентах, если ставка по полученному займу ниже предельной, рассчитываемой как 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки ЦБ). На дату этой публикации предельной является ставка 5,167% (7,75% х 2/3). Разница между предельной рефставкой и ставкой по займу формирует сумму облагаемой налогом экономии.

Учет выданных займов сотрудникам: проводки

Выгода от приобретения акций

Здесь ситуация аналогична предыдущей — покупатель получает выгоду, если купит ценные бумаги по цене ниже рыночной или получит безвозмездно.

Доход в виде МВ считается полученным в дату покупки (безвозмездного получения) бумаг либо в дату оплаты, если она производится позднее.

Сложнее с определением самой рыночной цены — ведь для ценных бумаг она подвержена существенным колебаниям. Здесь используется Порядок определения рыночной цены (далее — Порядок), утвержденный приказом ФСФР РФ от 09.11.2010 № 10-65/пз-н.

Предельная граница колебаний для бумаг, обращающихся на бирже, определяется с учетом результатов торгов (пп. 5, 6 Порядка).

Если же продаваемые ценные бумаги не торгуются на организованном рынке, то предел для изменения устанавливается в размере 20% от расчетной цены (п. 7 Порядка).

Пример 3

АО «Дельта» в октябре 2018 года продало своему сотруднику Кузьмину С. В. 1000 акций по 25 рублей за штуку. Акции АО «Дельта» не обращаются на бирже, их рыночная цена на день покупки составила 50 руб. за штуку. С учетом максимального отклонения предельная цена составила 50 − 50 × 20% = 40 руб. Таким образом, материальная выгода Кузьмина С. В. составила:

МВ = (40 руб. − 25 руб.) × 1000 шт. = 15 000 руб.

НДФЛ = 15 000 руб. × 0,13% = 1950 руб.

В марте 2013 года организацией был предоставлен физическому лицу (не работнику) беспроцентный нецелевой рублевый заем. Он был использован на приобретение в марте 2013 года жилого дома (право собственности зарегистрировано в апреле 2013 года). В дальнейшем физическое лицо в мае 2015 года приобрело земельный участок под указанным жилым домом (право собственности зарегистрировано в июне 2015 года на основании решения суда). Физическое лицо не имеет права на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, т.к. уже использовало его в отношении другого объекта недвижимости.В июне 2015 года им принято решение о продаже принадлежащего имущества по цене, равной цене его приобретения. При продаже недвижимости будет составлен один договор купли-продажи, в котором будут установлены отдельно стоимость дома и отдельно стоимость земельного участка.Является ли организация в данном случае налоговым агентом? Какую дату считать датой получения материальной выгоды?Каков порядок применения физическим лицом имущественного налогового вычета при продаже жилого дома и земельного участка?Каков порядок исчисления, уплаты и декларирования НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу и при продаже имущества?

03.08.2015Автор: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Вахромова Наталья

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных средств организация-заимодавец признается налоговым агентом.

При продаже жилого дома и земельного участка налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от реализации на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с их приобретением.

Обоснование вывода:

Материальная выгода

В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом обложения НДФЛ признается доход, в частности, полученный ими от источников в РФ.

Доходом для целей исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за рядом исключений.

Так, не признается доходом налогоплательщика материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в частности, жилого дома, земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, но при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ (абз.абз. 3, 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Отметим, что положения пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ в 2013 году были тождественны положениям данной нормы в нынешней редакции.

Из абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ можно сделать вывод о том, что в контексте данной нормы правовое значение имеет не только фактическое использование налогоплательщиком заемных средств на строительство или приобретение жилой недвижимости, но и то обстоятельство, что заимодавец предоставляет денежные средства на эти цели, то есть заем должен быть целевым. Косвенно данный вывод подтверждается, например, письмом Минфина России от 07.10.2009 N 03-04-05-01/727.

Кроме того, как следует из вопроса, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщику уже представлялся по ранее приобретенному жилью. Поскольку повторное предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается (п. 11 ст. 220 НК РФ), то налогоплательщик больше не имеет на него права (письмо ФНС России от 30.10.2014 N БС-3-11/3712@).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации при получении беспроцентного займа от организации у налогоплательщика возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами.

Определение налоговой базы по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных средств, исчисление, удержание и перечисление НДФЛ должно осуществляться организацией-заимодавцем, признаваемой налоговым агентом (п. 2 ст. 212, п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации (Банк России) (далее — ЦБ РФ) на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

То есть в случае, когда физическому лицу предоставляется беспроцентный заем, то его доходом будет являться сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из 2/3 действующей на дату получения дохода ставки рефинансирования Банка России.

Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Следует учесть, что налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные) к доходам в виде материальной выгоды не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.

При определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов в виде материальной выгоды являются соответствующие даты фактического возврата заемных средств (смотрите, например, письма Минфина России от 26.03.2013 N 03-04-05/4-282, от 25.12.2012 N 03-04-06/3-366, от 15.02.2012 N 03-04-06/6-39, от 23.09.2011 N 03-04-06/6-236, от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531, от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350).

Соответственно, при расчете налоговой базы по НДФЛ в данном случае следует применять ставку (ставки) рефинансирования, установленную (установленные) ЦБ РФ на каждую дату возврата налогоплательщиком заемных средств.

Следовательно, материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному рублевому займу в анализируемой ситуации будет определяться по формуле:

Сумма материальной выгоды = сумма займа х ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату возврата заемных средств х 2/3 х количество дней пользования заемными средствами : количество календарных дней в году.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Причем удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при выдаче займа физлицу, работнику

Так, размер материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях определяется с учетом 2/3 ставки рефинансирования Банка России. А облагаемый доход при займе в иностранной валюте исчисляется с учетом ставки 9% годовых.

По общему правилу материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), уплачивается в срок не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога.

Правила расчета и уплаты налога с материальной выгоды от экономии по беспроцентным займам принципиально не отличаются от правил по аналогичным процентным займам в рублях и валюте.

Облагается ли НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах при выдаче физическому лицу беспроцентного займа на приобретение жилья

Сумма материальной выгоды по беспроцентному займу, который выдается работнику на покупку (строительство) жилья, земельного участка, не облагается НДФЛ. Данное правило применяется только в отношении лиц, которые имеют право на имущественный налоговый вычет (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Как исчислить НДФЛ с материальной выгоды при выдаче займа

НДФЛ = сумма займа х (2/3 ставки рефинансирования — процентная ставка по договору) х количество дней пользования займом в месяце / 365 (366) дней х НДФЛ (налоговый резидент РФ — 35%; налоговый нерезидент РФ — 30%)

Пример исчисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях

Работодатель 3 марта 2022 г. выдал работнику Кашину К.К. (налоговый резидент РФ) заем на сумму 500 000 руб. под 4,5% годовых до 1 сентября 2022 г. Ставка рефинансирования Банка России в течение этого периода — 7,5% (условно). В данном случае у Кашина К.К. возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4,5% Месяц: март;

Дата расчета НДФЛ: 31.03.2022;

Размер материальной выгоды: 191,78 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% — 4,5%) x 28 дней / 365 дней);

Начисленная сумма НДФЛ: 67 руб. (191,78 руб. x 35%).

Месяц: апрель;

Дата расчета НДФЛ: 30.04.2022;

Размер материальной выгоды: 205,48 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% — 4,5%) x 30 дней / 365 дней);

Начисленная сумма НДФЛ: 72 руб. (205,48 руб. x 35%).

Месяц: май;

Дата расчета НДФЛ: 31.05.2022;

Размер материальной выгоды: 212,33 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% — 4,5%) x 31 день / 365 дней);

Начисленная сумма НДФЛ: 74 руб. (212,33 руб. x 35%)

Месяц: июнь;

Дата расчета НДФЛ: 30.06.2022;

Размер материальной выгоды: 205,48 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% — 4,5%) x 30 дней / 365 дней);

Начисленная сумма НДФЛ: 72 руб. (205,48 руб. x 35%).

Месяц: июль;

Дата расчета НДФЛ: 31.07.2022;

Размер материальной выгоды: 212,33 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% — 4,5%) x 31 день / 365 дней);

Начисленная сумма НДФЛ: 74 руб. (212,33 руб. x 35%).

Месяц: август;

Дата расчета НДФЛ: 31.08.2022;

Размер материальной выгоды: 212,33 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% — 4,5%) x 31 день / 365 дней);

Начисленная сумма НДФЛ: 74 руб. (212,33 руб. x 35%).

Срок уплаты НДФЛ

Налоговая декларация и уплата НДФЛ

Как правило, физическому лицу не нужно заботиться об уплате НДФЛ — налог сразу удерживается с заработной платы. Однако, в ряде случаев, физическое лицо все-таки должно самостоятельно рассчитать и уплатить необходимую сумму налога. А для этого нужно заполнить специальный документ — декларацию по налогу на доходы физических лиц (или, иначе, форму 3-НДФЛ).

Физическое лицо обязано подать декларацию при получении:

дохода от продажи имущества или имущественных прав (к примеру, квартиры, если она находилась в собственности владельца менее 3 лет);
в дар недвижимости, транспортных средств, долей, акций и паев от физических лиц, если те не являются близкими родственниками;
вознаграждения от физических и юридических лиц не являющихся налоговыми агентами и на основе договоров (например, доход от сдачи помещения по договору аренды);
выигрыша в лотерее, букмекерской конторе, тотализаторе, другой азартной игре (есть определенные нюансы касательно суммы выигрыша);
дохода из иностранного источника.

Кроме того, должны декларировать свои доходы индивидуальные предприниматели и занимающиеся частной практикой адвокаты, нотариусы и другие лица.

Декларацию по НДФЛ следует подавать до 30 апреля. При этом лица не обязанные ее подавать, могут направить декларацию в течение всего года.

Декларацию по налогу на доходы физических лиц можно подавать в бумажном или электронном виде.

Доход в виде материальной выгоды: от исчисления НДФЛ до отражения в отчетности

Такая материальная выгода возникает при наличии одновременно двух условий:

1) товары (работы, услуги) приобретаются у взаимозависимого лица.

Взаимозависимость может возникать, например, когда покупатель — муж, а продавец — жена или продавец — начальник, а покупатель — подчиненный.

Все случаи, когда лица признаются взаимозависимыми, перечислены в ст. 105.1 НК РФ. При этом суд может установить иные случаи (п. 7 ст. 105.1 НК РФ);

2) товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене (п. 3 ст. 212 НК РФ).

В общем случае данная материальная выгода облагается НДФЛ.

НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении у взаимозависимого по отношению к налогоплательщику лица товаров (работ, услуг), рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):

Для налогового резидента РФ:

НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 13%;

Для налогового нерезидента РФ:

НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 30%;

Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.

Пример:

Индивидуальный предприниматель занимается розничной продажей мягкой мебели.

В августе текущего года он продал комплект мягкой мебели за 35 000 рублей гражданке, которая является его родной сестрой. Кроме этого, она работает в его магазине продавцом.

Розничная цена данного комплекта мягкой мебели, установленная для покупателей, составляет 45 000 рублей.

Так как продавец и покупатель являются родственниками, то они признаются взаимозависимыми лицами. Следовательно, у сотрудницы магазина возникает доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров у взаимозависимого лица.

Величина этого дохода равна 10 000 руб. (45 000 рублей – 35 000 рублей), а сумма налога на доходы физических лиц – 1 300 рублей (10 000 рублей x 13%).

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ индивидуальный предприниматель является налоговым агентом. Следовательно, он обязан исчислить НДФЛ, удержать его из дохода получателя и уплатить в бюджет.

Поскольку гражданка работает у предпринимателя, то он должен удержать НДФЛ в сумме 1 300 рублей из ее зарплаты, начисленной за август текущего года.

Материальной выгоды не возникает и платить налог не нужно в следующих случаях (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ):

ценные бумаги приобретены у контролируемых иностранных компаний;
стороны исполнили обязательства по первой и второй частям РЕПО;
договор РЕПО расторгнут в связи с невыполнением его условий;
ценные бумаги, указанные в п. 25 ст. 217 НК РФ, приобретены при первичном размещении эмитентом. Данное правило применяется в отношении ценных бумаг, приобретенных в период с 1 января 2017 г.

НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении ценных бумаг по стоимости ниже рыночной, рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):

Для налогового резидента РФ:

НДФЛ = (Рыночная стоимость ценных бумаг – Сумма, которая была уплачена налогоплательщиком при покупке ценных бумаг) Х 13%;

Для налогового нерезидента РФ:

НДФЛ = (Рыночная стоимость ценных бумаг – Сумма, которая была уплачена налогоплательщиком при покупке ценных бумаг) Х 30%;

Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.

Пример:

Физическое лицо — налоговый резидент РФ приобрело 200 акций организации по 30 руб. за каждую акцию.

Рыночная стоимость таких акций составляет 60 руб. за акцию.

НДФЛ с материальной выгоды в данном случае составит 780 руб. ((60 руб. — 30 руб.) х 200 шт. x 13%)

В Налоговом кодексе отражены ставки на обложение материальной выгоды НДФЛ в 2020-2021 годах. Так, в случае получения физическим лицом материальной выгоды ставка НДФЛ может быть следующая:

Для резидентов РФ ставка в размере 35% действует в отношении превышения процентной экономии, полученной от налогового агента, над значением в 2/3 ставки рефинансирования Банка России на дату получения дохода по займам в рублях и 9% годовых по займам в иностранной валюте.
Для резидентов РФ ставка 13% устанавливается для сумм материальной выгоды по приобретенным у взаимозависимых лиц товарам и операциям с ценными бумагами.
Для нерезидентов действует единая ставка в 30% по всем основаниям возникновения материальной выгоды.

Подробнее о ставках читайте в статье «Сколько процентов составляет НДФЛ».

Рассмотрим доход в виде материальной выгоды, полученный от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами.

Такой доход образуется у физлица, если:

заем беспроцентный
ставка по рублевому займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (с 19 июня 2017 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 9% годовых, следовательно, пограничное значение составит: 2/3 х 9% = 6%)
ставка по займу в валюте меньше 9%.

Из этого правила есть исключения. Материальной выгоды от экономии на процентах не возникает в двух случах:

заемщик принес из ИФНС уведомление или справку, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение этого жилья. В уведомлении (справке) должны быть указаны реквизиты договора займа
в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения.

Таким образом, НДФЛ не облагаются доходы в виде материальной выгоды, полученной:

от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них

В двух последних случаях материальная выгода не облагается НДФЛ при условии, что у налогоплательщика есть право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом.

МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДФЛ: ПРАКТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ

В соответствии со ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщиками являются следующие физические лица, которые получили доходы:

налоговые резиденты Российской Федерации (находящиеся на территории Российской Федерации 183 и более дней в календарном году) от любых источников этих доходов;
физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году), только от источников, расположенных на территории Российской Федерации.

К числу объектов налогообложения относятся любые доходы в денежной или натуральной форме, в том числе и материальная выгода.

К суммам материальной выгоды, облагаемым налогом на доходы в совокупности с суммами заработной платы и прочих основных доходов, в соответствии со ст.212 НК РФ относятся следующие виды материальной выгоды:

материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско — правовым договором у физических лиц, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными средствами, подлежит отдельному исчислению и обложению налогом на доходы по ставке 35% у резидентов и по ставке 30% — у нерезидентов, а данная разновидность материальной выгоды появляется только в случае, если налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору и уплачивает проценты в размере ниже трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на момент выдачи займа (кредита).

В отношении заемных средств, выраженных в иностранной валюте, материальная выгода возникает только в случае, если процентная ставка по договору займа определена ниже 9% годовых.

Учитывая, что в ст.ст.212 и 223 НК РФ были внесены изменения и дополнения Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»: после слова «заемным» добавлено слово «кредитным», — а ст.224 не изменилась, то, по мнению авторов статьи, это следует понимать так, что экономия на процентах за пользование кредитными средствами облагается налогом по ставке 13%.

Не производится определение материальной выгоды в случае заключения налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определяемого ст.823 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), либо договора приобретения товара в кредит или в рассрочку.

Пример. Работник предприятия взял по договору займа у организации 200 тыс. руб. на шесть месяцев под 20% годовых при ставке рефинансирования Банка России на этот день в размере 40% годовых. Договор исполнен в срок.

Сумма, соответствующая трем четвертым ставки рефинансирования Банка России, — 29,4 тыс. руб.:

а) три четверти ставки рефинансирования составят 30%;

б) сумма процентов за пользование заемными средствами исходя из ставки 30% — 29,4 тыс. руб. (200 тыс. руб. х 30%) х (180 дн. : 365 дн.).

Сумма фактически уплаченных процентов по договору — 19,6 тыс. руб. (200 тыс. руб. х 20%) х (180 дн. : 365 дн.).
Материальная выгода — 9,8 тыс. руб. (29,4 тыс. руб. — 19,6 тыс. руб.).
Сумма налога — 3,4 тыс. руб. (9,8 тыс. руб. х 35%).

Если по условиям договора заем выдается без уплаты процентов, то сумма материальной выгоды составит три четверти ставки рефинансирования Банка России. В продолжение начатого примера предположим, что сумма материальной выгоды у работника составит 60 тыс. руб. (200 тыс. руб. х 30%). С указанной суммы материальной выгоды необходимо уплатить налог 21 тыс. руб. (60 тыс. руб. х 35%).

Исчисление количества дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика, принимаемых для расчета материальной выгоды, в текущем календарном году осуществляется в следующем порядке.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско — правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, понятие которых установлено ст.20 НК РФ, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Взаимозависимыми по отношению к физическому лицу могут быть как иные физические лица, так и организации.

Так, ст.20 НК РФ устанавливает следующие случаи взаимозависимости в отношении физических лиц:

одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого;
суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не указанным выше.

Исчисление налога с налоговой базы, определяемой в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг), производится по ставке 13% (у налогоплательщиков — нерезидентов — по ставке 30%) налоговыми агентами, являющимися источником дохода.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Однако необходимо отметить, что не все ценные бумаги могут иметь рыночные цены. Следовательно, данная материальная выгода может возникнуть только при наличии рыночных цен на ценные бумаги.

Налог на доходы физических лиц 2019

В течение 2005-2007 годов материальная выгода, возникающая в связи с пользованием целевыми займами (кредитами), представленными налогоплательщикам и использованными ими на строительство или приобретение жилья (далее — жилищные займы), подлежала налогообложению по ставке 13 процентов. Иная материальная выгода облагалась налогом по ставке 35 процентов. С 1 января 2008 года порядок налогообложения материальной выгоды, возникающей по жилищным займам, изменен, на что указывают поправки, внесенные в статьи 212 и 224 НК РФ.

Абзац шестой пункта 2 статьи 224 НК РФ более не предусматривает исключений для материальной выгоды по жилищным займам, устанавливая общую для всех видов материальной выгоды налоговую ставку 35 процентов.

Вместе с тем, особенности налогообложения материальной выгоды по жилищным займам установлены подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, согласно которому она не будет подлежать налогообложению, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Таким образом, законодатель установил с 1 января 2008 года порядок налогообложения, напоминающий поговорку «пан или пропал» — материальная выгода по жилищным займам либо вообще не облагается налогом на доходы физических лиц, либо облагается по самой высокой налоговой ставке.

Данное обстоятельство само по себе вряд ли можно поставить в упрек законодателю, однако, условие, от выполнения которого зависит выбор между «пан или пропал», вызывает немало вопросов. Речь идет о наличии у налогоплательщика права на имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением жилья. Видимо, разработчики Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ полагали, что для налогового агента не составит никакого труда ответить на вопрос, имеет ли налогоплательщик право на такой вычет, разрешив тем самым и проблему выбора налоговой ставки. Однако анализ положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ показывает, что данный вопрос не столь прост, как виделось разработчикам закона.